Sentenza del 13/05/2016 n. 9858 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il gestore contestava la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Toscana nella parte in cui aveva escluso la quota variabile TIA per i locali destinati alla lavorazione artigianale, sostenendo che la tariffa dovesse applicarsi a tutti i locali occupati o condotti, senza eccezioni. Contestava inoltre la decisione di non applicare l'IVA sulla TIA, richiamando la normativa IVA sui servizi di gestione dei rifiuti. La Corte ha ritenuto infondato il primo profilo: nelle superfici produttive erano generati esclusivamente rifiuti speciali non assimilati, smaltiti direttamente dalla contribuente, sicché non era dovuta la quota variabile TIA. Le ulteriori censure sono state dichiarate inammissibili perché formalmente proposte come vizi di motivazione, ma sostanzialmente riferite a violazioni di legge.

Norme richiamate

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507, art. 62, comma 3

  Nella determinazione della superficie tassabile non si tiene conto di quella parte di essa ove per specifiche caratteristiche strutturali e per destinazione si formano, di regola, rifiuti speciali.

  Le aree in cui si producono ordinariamente rifiuti speciali possono essere escluse dalla superficie imponibile, purché il contribuente ne dimostri l'esistenza e la delimitazione.

• D.Lgs. 5 febbraio 1997, n. 22, art. 49, commi 3 e 14

  La tariffa deve essere applicata nei confronti di chiunque occupi oppure conduca locali, o aree scoperte ad uso privato non costituenti accessorio o pertinenza dei locali medesimi, a qualsiasi uso adibiti.

  La TIA riguarda i rifiuti urbani e assimilati; la produzione di rifiuti speciali non assimilati, gestiti autonomamente dal produttore, esclude la quota variabile relativa alle aree interessate. Per i rifiuti assimilati avviati autonomamente al recupero può operare una riduzione proporzionale.

• D.P.R. 27 aprile 1999, n. 158

  La disciplina dei criteri di determinazione della tariffa non supera il principio per cui le superfici destinate esclusivamente alla produzione di rifiuti speciali non assimilati non sono soggette alla quota variabile TIA.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, Tabella A, parte terza, n. 127-sexiesdecies

  La disposizione è stata invocata dal gestore per sostenere l'applicazione dell'IVA, ma la relativa censura non è stata esaminata nel merito perché dichiarata inammissibile per errata qualificazione del vizio denunciato.

• Art. 360, comma 1, n. 3 e n. 5, c.p.c.

  Le violazioni di legge devono essere denunciate ai sensi del n. 3, mentre il n. 5 riguarda specifici vizi della motivazione su fatti controversi e decisivi. Una censura sostanzialmente giuridica proposta come vizio motivazionale è inammissibile.

• Corte costituzionale, sentenze n. 238 del 2009, n. 300 del 2009 e n. 64 del 2010

  La TIA è stata ricondotta alla natura tributaria e considerata una variante della TARSU, con conseguenze sull'applicazione delle regole relative alla tassazione dei rifiuti.

Massime di principio

• Quando un'attività produttiva genera esclusivamente rifiuti speciali non assimilati nelle aree di lavorazione, tali superfici non devono concorrere alla quota variabile della tariffa rifiuti, purché il contribuente dimostri con elementi concreti sia la destinazione delle aree sia la gestione autonoma dei rifiuti.
• L'onere di individuare e documentare le superfici produttive e le modalità di smaltimento dei rifiuti speciali grava principalmente sul contribuente; è utile conservare contratti, formulari, registri, fatture e attestazioni dello smaltimento.
• La semplice presenza di un'attività artigianale non comporta automaticamente l'esclusione integrale dalla tariffa: le aree adibite a uffici, servizi, esposizione, vendita o deposito possono restare soggette alla componente applicabile, se producono rifiuti urbani o assimilati.
• La produzione di rifiuti assimilati non determina necessariamente l'esclusione dalla tariffa, ma può consentire riduzioni quando il produttore dimostri di averli avviati autonomamente al recupero secondo la disciplina applicabile.
• Nel ricorso per cassazione è essenziale qualificare correttamente la censura: una contestazione sull'interpretazione o applicazione di una norma deve essere proposta come violazione di legge e non come omessa o insufficiente motivazione.
• La decisione riguarda la disciplina TIA e il quadro normativo esaminato dalla Corte; per controversie relative a periodi o regimi tariffari successivi occorre verificare la normativa vigente e i regolamenti comunali applicabili.