Cassazione Civile, Ordinanza n. 18712/2025 del 09/07/2025

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva emesso un avviso di accertamento per IRES relativo all'anno d'imposta 2007 nei confronti di una cooperativa agricola, contestando che dalla documentazione contabile e dalla dichiarazione presentata non fosse possibile verificare la spettanza delle agevolazioni fiscali invocate ai sensi della normativa sulle cooperative, anche perché non risultavano compilati i quadri RF e RS del modello dichiarativo. La CTP aveva accolto il ricorso della società, ritenendo l'agevolazione spettante automaticamente; la CTR aveva confermato. L'Agenzia ha quindi proposto ricorso per cassazione con due motivi: violazione e falsa applicazione delle norme sulle agevolazioni per cooperative e dell'art. 2697 c.c., sostenendo che la CTR avesse erroneamente posto a carico dell'Ufficio l'onere di dimostrare i presupposti per negare il beneficio nonostante la mancata regolare dichiarazione e contabilità; nullità della sentenza per carenza di motivazione, perché la decisione non spiegava come l'Ufficio potesse verificare reddito e spettanza delle agevolazioni in assenza della corretta compilazione dichiarativa.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondati congiuntamente entrambi i motivi. Ha affermato che, in materia di agevolazioni tributarie in favore delle società cooperative, non basta il possesso sostanziale dei requisiti per accedere al regime agevolativo: occorre anche che, con riferimento al periodo d'imposta, la cooperativa abbia regolarmente presentato la dichiarazione dei redditi e tenuto correttamente la contabilità, così da porre l'Amministrazione in condizione di svolgere il controllo sui presupposti dell'agevolazione. La CTR, valorizzando richieste di autotutela e di accertamento con adesione e la produzione di documentazione sulla natura cooperativa, ha quindi malgovernato il principio applicabile, trascurando che la mancata compilazione dei quadri dichiarativi impediva il controllo fiscale. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado della Puglia, in diversa composizione, per nuovo e motivato esame e per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 11 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 601

  Richiamato insieme alle altre norme sulle agevolazioni per cooperative come base normativa del regime fiscale invocato e oggetto di verifica dei presupposti applicativi.

• art. 14 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 601

  Richiamato per il complessivo sistema delle agevolazioni tributarie in favore delle cooperative.

• legge 16 dicembre 1977, n. 904

  Richiamata come disciplina delle agevolazioni fiscali per le cooperative; la Corte ribadisce che il beneficio non opera automaticamente, ma richiede anche regolare dichiarazione e contabilità.

• art. 83 T.U.I.R.

  Richiamato dal ricorrente tra le norme violate, in relazione alla determinazione del reddito e al regime fiscale applicabile.

• art. 2697 cod. civ.

  Richiamato in tema di riparto dell'onere della prova; la Corte reputa errata la tesi della CTR che gravava l'Ufficio di un onere incompatibile con la mancata regolare collaborazione dichiarativa del contribuente.

• art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.

  Invocato come parametro del motivo per violazione di legge.

• art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ.

  Invocato come parametro del motivo per nullità della sentenza per carenza di motivazione.

Massime di principio

• Per ottenere agevolazioni fiscali riservate alle società cooperative non è sufficiente la mera sussistenza sostanziale dei requisiti soggettivi o oggettivi del regime, ma è necessario che, nel periodo d'imposta interessato, la cooperativa abbia presentato una dichiarazione dei redditi regolare e tenuto una contabilità corretta e verificabile.
• L'Amministrazione finanziaria può disconoscere il beneficio quando la documentazione fiscale non consenta il controllo dei presupposti dell'agevolazione; il contribuente non può pretendere il riconoscimento automatico del regime agevolato in assenza di un adeguato apparato dichiarativo e contabile.
• In sede contenziosa, la motivazione della sentenza deve spiegare in modo coerente come, nonostante le irregolarità dichiarative, l'Ufficio avrebbe potuto verificare la spettanza del beneficio; una decisione che ometta tale passaggio è censurabile per erronea applicazione dei principi in tema di agevolazioni e di onere probatorio.

Come è indicizzato