Sentenza del 08/10/2015 n. 509 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di accertamento per l'anno 2006, aumentando il reddito dichiarato da 13.960 euro a 35.948 euro sulla base degli studi di settore applicabili alle piccole imprese edili, con conseguente richiesta di maggiori imposte, sanzioni, interessi e contributi per complessivi 3.195,48 euro. Il contribuente contestava la carenza di motivazione dell'atto e l'assenza di presunzioni dotate dei requisiti di gravità, precisione e concordanza, evidenziando inoltre le condizioni concrete della propria attività: dimensioni ridotte, esercizio in un comune di circa 4.000 abitanti e forte concorrenza nel settore.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale aveva accolto il ricorso. La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello dell'Agenzia delle Entrate, confermando l'annullamento dell'accertamento. Secondo il giudice, gli studi di settore costituiscono una presunzione semplice e l'Ufficio deve indicare e provare ulteriori elementi concreti idonei a renderla grave, precisa e concordante. Nel caso concreto tali elementi non erano stati forniti; inoltre, le condizioni soggettive del contribuente, l'andamento del settore e la situazione economica della zona territoriale risultavano incompatibili con il maggior reddito presunto. Le spese di giudizio sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Art. 62-bis del D.L. n. 331/1993

  La norma costituisce la base normativa degli studi di settore. La loro applicazione non consente, da sola, di determinare automaticamente il maggior reddito, ma richiede una valutazione concreta della posizione del contribuente.

• Art. 62-sexies del D.L. n. 331/1993

  L'accertamento fondato sugli studi di settore deve essere supportato da ulteriori elementi e da un effettivo contraddittorio, soprattutto quando il risultato presuntivo non rappresenta adeguatamente la realtà economica dell'attività.

• Art. 2697 del Codice civile

  L'onere della prova degli elementi posti a fondamento della pretesa tributaria grava sull'Amministrazione finanziaria. L'Ufficio deve quindi dimostrare, con elementi ulteriori, la gravità, precisione e concordanza della presunzione derivante dagli studi di settore.

• Principio della capacità contributiva

  La tassazione deve riflettere la reale capacità reddituale del contribuente. L'applicazione astratta e automatica degli studi di settore, senza considerare condizioni personali, territoriali e di mercato, può risultare contraria a tale principio.

Massime di principio

• Gli studi di settore non costituiscono una prova automatica del maggior reddito, ma una presunzione semplice che deve essere integrata da elementi concreti riferiti alla specifica attività del contribuente.
• L'Amministrazione finanziaria deve motivare l'accertamento indicando gli ulteriori elementi che rendono attendibile lo scostamento dagli studi di settore e deve confrontarsi con le spiegazioni fornite dal contribuente.
• Devono essere valutate le condizioni effettive dell'attività, tra cui dimensioni dell'impresa, localizzazione territoriale, andamento del mercato, livello di concorrenza, struttura organizzativa e caratteristiche personali o aziendali.
• In presenza di circostanze documentate che rendano plausibile un reddito inferiore a quello stimato, l'accertamento può essere annullato se l'Ufficio non dimostra perché tali circostanze non siano idonee a giustificare lo scostamento.
• Il contribuente non deve limitarsi a contestare genericamente lo studio di settore, ma deve allegare e, quando necessario, provare fatti specifici che dimostrino l'incompatibilità tra il reddito presunto e la concreta capacità produttiva dell'attività.