Sentenza del 20/03/2015 n. 42 - Comm. Trib. II grado di Bolzano

Esito

La controversia

La società ha impugnato il diniego espresso di annullamento in autotutela dell'avviso di accertamento IVA relativo al 2005 e del conseguente ruolo. Sosteneva che gli acquisti intracomunitari non fossero stati effettuati dalla società, bensì dalla legale rappresentante come persona fisica privata, e deduceva l'illegittimità, l'erronea motivazione e l'incongruenza del diniego. Tuttavia, l'avviso di accertamento, il ruolo e la cartella di pagamento non erano stati impugnati nei termini ed erano divenuti definitivi.

La decisione

La Commissione tributaria ha respinto l'appello e confermato l'inammissibilità del ricorso. Ha precisato che il diniego espresso di autotutela è astrattamente impugnabile davanti al giudice tributario, ma soltanto per vizi propri del provvedimento di diniego e per verificare il corretto esercizio del potere discrezionale dell'Amministrazione. Non è invece possibile utilizzare l'impugnazione del diniego per contestare nuovamente il merito della pretesa tributaria ormai definitiva per mancata impugnazione dell'accertamento e della cartella. Nel caso concreto, la società aveva riproposto questioni di merito sull'attribuzione degli acquisti intracomunitari, senza evidenziare specifici vizi di legittimità del diniego. La società è stata inoltre condannata al pagamento delle spese del grado, liquidate in euro 618,75.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, articolo 12

  La controversia è stata trattata nell'ambito della giurisdizione tributaria; il diniego di autotutela può essere sottoposto al giudice tributario nei limiti stabiliti dalla giurisprudenza.

• Legge n. 448/2001

  Richiamata quale riferimento normativo in materia di processo tributario e di impugnabilità degli atti davanti al giudice tributario.

• Principio giurisprudenziale sull'autotutela tributaria

  Il diniego espresso di autotutela è impugnabile, ma il giudice esercita un sindacato di sola legittimità sul corretto esercizio del potere amministrativo, senza riesaminare la fondatezza della pretesa tributaria ormai definitiva.

Massime di principio

• Il diniego espresso di autotutela è impugnabile davanti al giudice tributario, ma il ricorso deve contestare vizi propri del diniego, come carenza di motivazione, travisamento dei fatti, irragionevolezza o violazione delle regole sull'esercizio del potere.
• L'autotutela non costituisce un rimedio alternativo per riaprire i termini di impugnazione di un avviso di accertamento, di un ruolo o di una cartella divenuti definitivi.
• Quando la pretesa tributaria è ormai coperta da definitività, non è possibile contestare tramite il diniego di autotutela l'erronea quantificazione dell'imposta, l'inesistenza del presupposto impositivo o l'errata attribuzione delle operazioni, salvo specifiche ipotesi riconducibili a vizi del provvedimento di autotutela.
• Il giudice tributario non può sostituirsi all'Amministrazione nella valutazione discrezionale sull'opportunità di esercitare l'autotutela; può soltanto verificare che tale potere sia stato esercitato in modo legittimo, coerente e adeguatamente motivato.
• È essenziale impugnare tempestivamente l'atto impositivo originario e gli atti della riscossione, perché la mancata impugnazione consolida la pretesa e limita fortemente le possibilità di contestazione successiva.