Sentenza del 15/03/2017 n. 6681 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società contestava la cartella di pagamento emessa a seguito del controllo automatico della dichiarazione IVA relativa al 2004, con sanzione applicata nella misura ordinaria del 30%. Sosteneva di non aver ricevuto l'avviso di irregolarità e chiedeva di poter beneficiare della riduzione della sanzione a un terzo, pari al 10%, anche mediante pagamento rateale, analogamente a quanto previsto per il pagamento conseguente alla comunicazione di un avviso bonario. Secondo la contribuente, l'Amministrazione non avrebbe potuto subordinare la riduzione della sanzione al pagamento integrale del debito entro trenta giorni.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto legittima l'iscrizione diretta a ruolo, poiché nel caso di controllo automatico la comunicazione dell'avviso di irregolarità non era obbligatoria. La contribuente aveva comunque ricevuto la possibilità di pagare la sanzione ridotta a un terzo, ma non poteva pretendere di conservare tale beneficio mediante rateizzazione, poiché la relativa disciplina riguarda la diversa ipotesi in cui il pagamento segua una comunicazione di irregolarità. La Corte ha escluso l'applicazione analogica delle norme agevolative e ha condannato la società al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 8.000 euro, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54-bis

  Disciplina il controllo automatico delle dichiarazioni IVA e consente, nei casi previsti, l'iscrizione a ruolo delle somme dovute. Nel caso esaminato, la Corte ha ritenuto legittima l'iscrizione diretta a ruolo senza preventiva comunicazione di irregolarità.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 60

  Richiamato dalla contribuente a sostegno della propria tesi sulla riscossione dell'IVA e sulle modalità di pagamento.

• D.Lgs. n. 462 del 1997, art. 3-bis

  Prevede, nell'ambito del pagamento conseguente alla comunicazione di irregolarità, la possibilità di rateizzare le somme senza perdere la riduzione delle sanzioni. La Corte ha ritenuto tale disciplina non estensibile alla cartella emessa direttamente dopo il controllo automatico.

• Legge n. 244 del 2007, art. 1, comma 1

  Richiamata quale disposizione modificativa della disciplina dell'art. 3-bis del D.Lgs. n. 462 del 1997.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3

  Norma processuale posta a fondamento del ricorso per cassazione per violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

• Cass. n. 13759 del 2016

  Principio secondo cui il contribuente destinatario di una cartella non preceduta dalla comunicazione di irregolarità può beneficiare della definizione agevolata quando tale comunicazione era obbligatoria. Il principio non si applica quando la comunicazione non era dovuta.

• Cass. n. 2925 del 2013

  "le norme in tema di agevolazioni ed esenzioni fiscali ... sono di stretta interpretazione e non sono suscettibili di applicazione analogica"

  Le disposizioni che prevedono riduzioni, agevolazioni o modalità di rateizzazione favorevoli non possono essere estese per analogia a fattispecie diverse da quelle espressamente previste.

Massime di principio

• In caso di controllo automatico o cartolare della dichiarazione, l'Amministrazione può procedere direttamente all'iscrizione a ruolo e alla notifica della cartella quando la preventiva comunicazione di irregolarità non è prevista come obbligatoria.
• La mancata ricezione di un avviso bonario non attribuisce automaticamente il diritto alle medesime modalità di pagamento previste quando l'avviso sarebbe stato obbligatorio.
• La riduzione delle sanzioni e la rateizzazione devono essere valutate separatamente: la possibilità di pagare la sanzione ridotta può essere riconosciuta, ma la rateizzazione con conservazione del beneficio spetta solo nei casi espressamente stabiliti dalla legge.
• Le norme fiscali agevolative, comprese quelle sulla riduzione delle sanzioni e sulla rateizzazione, sono di stretta interpretazione e non possono essere applicate analogicamente a situazioni simili ma giuridicamente differenti.
• Quando una cartella è stata legittimamente emessa senza previo avviso di irregolarità, il contribuente deve verificare i termini e le condizioni specifiche indicati dalla legge o dall'atto per ottenere la riduzione della sanzione; non può presumere di poter applicare il regime previsto per l'avviso bonario.