Sentenza del 12/02/2016 n. 2802 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente aveva impugnato l'avviso di liquidazione e l'irrogazione delle sanzioni conseguenti alla decadenza dalle agevolazioni fiscali per l'acquisto della prima casa, poiché aveva trasferito la residenza nel Comune dell'immobile oltre il termine previsto. Sosteneva che l'Agenzia delle Entrate fosse decaduta dal potere di recuperare le maggiori imposte, essendo decorso il termine triennale previsto dal D.P.R. n. 131 del 1986, art. 76: l'atto era stato stipulato il 22 settembre 2000, registrato il 3 ottobre 2000 e l'avviso era stato notificato il 12 febbraio 2005. L'Agenzia sosteneva invece che il termine fosse prorogato di due anni dalla L. n. 289 del 2002, art. 11, poiché il recupero delle imposte derivante dalla perdita dell'agevolazione prima casa rientrava nella definizione agevolata.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo applicabile la proroga biennale dei termini prevista dalla L. n. 289 del 2002, art. 11, anche ai recuperi fiscali derivanti dalla perdita di agevolazioni tributarie. L'avviso notificato il 12 febbraio 2005 è stato quindi considerato tempestivo. La sentenza della Commissione Tributaria Regionale è stata cassata e, decidendo nel merito, è stato rigettato il ricorso originario del contribuente. Il secondo motivo dell'Agenzia, relativo al termine di diciotto mesi per il trasferimento della residenza, è stato dichiarato assorbito. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate; il contribuente è stato condannato a rifondere all'Agenzia le spese del giudizio di cassazione, liquidate in 2.500 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 76

  Prevede il termine ordinario per l'esercizio del potere di rettifica e liquidazione dell'imposta di registro. Nel caso esaminato, tale termine è stato ritenuto soggetto alla proroga biennale prevista dalla disciplina sul condono.

• Legge n. 289 del 2002, art. 11, comma 1

  Prevede la definizione agevolata e la sospensione o proroga biennale dei termini per gli atti impositivi rientranti nel relativo ambito applicativo.

• Legge n. 289 del 2002, art. 11, comma 1-bis

  Le violazioni relative all'applicazione, con agevolazioni tributarie, delle imposte su atti, scritture, denunce e dichiarazioni di cui al comma 1, possono essere definite con il pagamento delle maggiori imposte.

  La disposizione estende la condonabilità alle violazioni concernenti l'applicazione di agevolazioni tributarie. La Corte ne ha desunto l'inclusione dei recuperi derivanti dalla perdita dei benefici prima casa e, conseguentemente, l'applicabilità della proroga biennale dei termini.

• D.L. n. 282 del 2002, art. 5-bis, convertito dalla Legge n. 27 del 2003

  Ha introdotto il comma 1-bis nell'art. 11 della L. n. 289 del 2002, disciplinando la definizione delle violazioni relative ad agevolazioni tributarie.

• Legge n. 388 del 2000, art. 33, comma 12

  Prevede il termine di diciotto mesi per il trasferimento della residenza nel Comune in cui si trova l'immobile acquistato con le agevolazioni prima casa. La questione non è stata esaminata perché assorbita dall'accoglimento del primo motivo.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 2

  Consente alla Corte di cassazione, quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la causa nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

Massime di principio

• Quando un contribuente decade da un'agevolazione fiscale, il recupero della maggiore imposta può rientrare nella disciplina delle definizioni agevolate se la normativa include espressamente anche le violazioni relative all'applicazione di benefici fiscali.
• Se il recupero dell'imposta è condonabile o definibile in via agevolata, la proroga dei termini di accertamento prevista dalla relativa legge può applicarsi anche agli avvisi di liquidazione conseguenti alla perdita dell'agevolazione.
• Per valutare la tempestività di un avviso impositivo non è sufficiente applicare il termine ordinario: occorre verificare eventuali sospensioni o proroghe speciali introdotte da leggi successive, comprese quelle collegate a condoni e definizioni agevolate.
• La perdita dell'agevolazione prima casa per mancato trasferimento della residenza può comportare il recupero delle imposte ordinarie, ma la decorrenza del termine e la tempestività dell'atto devono essere valutate anche alla luce della disciplina vigente sulle proroghe dei termini.
• La pronuncia riguarda la specifica disciplina normativa del condono del 2002 e non implica che ogni successiva definizione agevolata proroghi automaticamente i termini: occorre verificare l'ambito applicativo della singola legge.