Sentenza del 29/01/2024 n. 33 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

Recupero di IVA, sanzioni e interessi per gli anni 2013-2015: l'Ufficio contestava che FL avesse erroneamente qualificato come esenti ai sensi dell'art. 10, n. 18, DPR 633/72 le prestazioni di massofisioterapia da lui rese, sostenendo che il titolo posseduto (diploma conseguito il 29.06.2001) non comportava l'abilitazione a usufruire dell'esenzione alla luce della L. 42/1999 e dei decreti ministeriali (DM 29.03.2001, DM 17.05.2002 e DM 27.07.2000) che individuano le professioni sanitarie rilevanti per l'esenzione.

La decisione

I giudici di primo grado (CTP) avevano accolto i ricorsi del contribuente e annullato gli avvisi di accertamento. L'Agenzia ha proposto appello, che è stato rigettato; la Corte ha confermato che le prestazioni rese dal massofisioterapista sono esenti IVA ai sensi dell'art. 10, n. 18 DPR 633/72 perché la categoria dei "massaggiatori" richiamata dall'art. 99 TULS comprende i massofisioterapisti (anche in base alla legge 19/05/1971 n. 403) e l'esenzione si applica alle prestazioni effettuate dal professionista regolarmente abilitato indipendentemente dalla data del conseguimento del diploma o da successivi elenchi ministeriali. Richiamati precedenti di legittimità che confermano la medesima interpretazione. Appelli respinti; spese compensate.

Norme richiamate

• art. 10, n. 18, DPR 633/1972

  "le prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione rese alla persona nell'esercizio delle professioni e arti sanitarie soggette a vigilanza..."

  La norma esenta le prestazioni sanitarie rese nell'esercizio delle professioni/arti soggette a vigilanza; la Corte interpreta che rientrino in tale nozione anche le prestazioni dei massofisioterapisti, se il prestatore è regolarmente abilitato.

• art. 99, Testo Unico delle leggi sanitarie (R.D. 27.07.1934 n. 1265)

  indica tra gli altri i "massaggiatori" nella categoria delle arti ausiliarie delle professioni sanitarie

  L'elencazione non è tassativa: la categoria dei massaggiatori comprende al suo interno le specializzazioni consimili, come i massofisioterapisti.

• Legge 19/05/1971 n. 403

  la professione sanitaria ausiliaria di massaggiatore e massofisioterapista è esercitabile soltanto dai massaggiatori e massofisioterapisti diplomati da una scuola di massaggio e massofisioterapia statale o autorizzata...

  Norma primaria che riconosce l'esistenza e l'abilitazione della figura del massofisioterapista; sufficiente per ritenere l'operatore abilitato tra i destinatari dell'esenzione.

• L. 26.02.1999 n. 42 (riforma professioni sanitarie) e successive modificazioni

  equipollenza di diplomi ed attestati conseguiti in base alla normativa precedente... (art. 4 e successive integrazioni)

  Norme sull'equipollenza dei titoli e sul nuovo ordinamento delle professioni sanitarie; richiamate dall'Ufficio per sostenere limiti temporali, ma la Corte ritiene che non escludano l'esenzione per i massofisioterapisti abilitati.

• D.M. 29.03.2001 e D.M. 17.05.2002

  elenchi di professioni sanitarie e individuazione delle prestazioni esenti

  Questi decreti identificano numerose professioni esenti; tuttavia la Corte ha ritenuto che l'assenza esplicita del termine "massofisioterapista" nei decreti non escluda l'appartenenza della figura alla categoria dei massaggiatori ai fini dell'esenzione.

• D.M. 27.07.2000

  equiparazione del diploma universitario di fisioterapista al diploma di massofisioterapista conseguito entro il 17.03.1999 (secondo l'Ufficio interpretabile come limite temporale)

  L'Ufficio ha invocato un limite temporale per l'equiparazione; la Corte ha ritenuto che l'esenzione non dipenda dall'equiparazione o dalla data del diploma ma dalla qualifica di massofisioterapista abilitato.

• L. 30.12.2018 n. 145 (art. aggiunto alla L. 26.02.1999 n. 42)

  introduzione del comma 4-bis all'art. 4 della legge n. 42/1999

  Richiamata dalla Corte come elemento recente e favorevole al riconoscimento della qualifica professionale; il contribuente risulta poi iscritto nel registro professionale (TSRMPSTRP) nel 2020.

Massime di principio

• L'esenzione IVA ex art. 10, n. 18 DPR 633/72 richiede che la prestazione sia sanitaria di diagnosi, cura o riabilitazione e che sia resa nell'esercizio di una professione/arte sanitaria soggetta a vigilanza; la categoria normativa non va intesa in senso tassativo se la legge primaria riconosce figure consimili (es. massofisioterapisti compresi tra i massaggiatori).
• La valutazione dell'esenzione si basa sulla qualifica e sull'abilitazione del prestatore (titolo rilasciato da scuola statale o autorizzata), non esclusivamente sulla presenza del termine in decreti ministeriali successivi né sulla data di conseguimento del titolo.
• L'assenza di un'esplicita menzione in elenchi ministeriali non esclude automaticamente l'applicabilità dell'esenzione se la figura professionale è riconosciuta da normativa primaria e giurisprudenza consolidata.
• Non è necessario che la prestazione sia resa su prescrizione medica per fruire dell'esenzione, quando la giurisprudenza riconosce la natura sanitaria della prestazione svolta dal professionista abilitato.
• In casi analoghi conviene documentare l'abilitazione (diploma/statuto della scuola, autorizzazioni regionali, iscrizione agli albi o registri professionali) e citare precedenti giurisprudenziali che ricomprendono la figura nella categoria delle arti sanitarie soggette a vigilanza.
• La pubblica amministrazione può prevalere solo se si dimostra che la figura professionale non rientra in alcuna delle categorie richiamate dall'art. 99 TULS o dai decreti di individuazione, o che il prestatore non è in possesso di titolo abilitativo valido; in dubbio interpretativo la giurisprudenza tende a favore del riconoscimento dell'esenzione quando vi siano basi normative e precedenti di segno analogo.