Cassazione Civile, Ordinanza n. 20700/2025 del 22/07/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce dall'impugnazione di una cartella di pagamento notificata a una società, emessa a seguito di un avviso di irrogazione di sanzione in materia di lavoro sommerso. La Corte d'appello aveva riformato la decisione di primo grado dichiarando la nullità della cartella e degli atti presupposti, ritenendo illegittima l'iscrizione a ruolo perché compiuta da un soggetto privo di poteri dirigenziali, sulla base della sentenza della Corte costituzionale n. 37 del 2015. L'Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione deducendo, con un unico motivo, la violazione e falsa applicazione dell'art. 42, comma 3, d.P.R. n. 600 del 1973, sostenendo che la Corte territoriale aveva erroneamente annullato la cartella assumendo la nullità dell'atto presupposto per difetto di qualifica dirigenziale del sottoscrittore. La resistente è rimasta intimata.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto fondato il motivo dell'Agenzia. Ha affermato che, in tema di accertamento tributario, ai sensi dell'art. 42, commi 1 e 3, d.P.R. n. 600 del 1973, gli atti devono essere sottoscritti dal capo dell'ufficio o da un funzionario delegato di carriera direttiva, cioè appartenente all'area terza, senza che sia necessaria la qualifica dirigenziale. Ne consegue che la declaratoria di incostituzionalità dell'art. 8, comma 24, d.l. n. 16 del 2012 non incide sulla validità degli atti emanati dall'ufficio, né la mancanza di legittimità degli incarichi dirigenziali si riflette sulla validità esterna della cartella o degli atti presupposti. La sentenza d'appello è stata quindi cassata e la causa rinviata alla Corte d'appello di Caltanissetta, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  È la norma processuale invocata per denunciare la violazione o falsa applicazione di legge in cassazione.

• art. 42, comma 3, d.P.R. n. 600 del 1973

  Gli avvisi e gli atti dell'accertamento devono essere sottoscritti dal capo dell'ufficio o da altro funzionario delegato di carriera direttiva; non è richiesta la qualifica dirigenziale.

• art. 42, commi 1 e 3, d.P.R. n. 600 del 1973

  La validità dell'atto tributario dipende dalla sottoscrizione da parte del capo dell'ufficio o di un funzionario delegato di area terza, non dalla regolarità degli incarichi dirigenziali dell'amministrazione.

• art. 8, comma 24, d.l. n. 16 del 2012, conv. in l. n. 44 del 2012

  La sua declaratoria di incostituzionalità non comporta invalidità automatica degli atti tributari sottoscritti da funzionari delegati.

Massime di principio

• In materia di atti dell'amministrazione finanziaria, la validità esterna dell'atto non è inficiata dalla illegittimità dell'incarico dirigenziale del soggetto che lo ha sottoscritto, quando l'atto sia comunque firmato da un funzionario legittimato dalla disciplina applicabile.
• Ai fini dell'art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973, la sottoscrizione dell'atto tributario può provenire da un funzionario delegato appartenente alla carriera direttiva/area terza, senza necessità di una formale qualifica dirigenziale.
• La declaratoria di incostituzionalità delle norme sugli incarichi dirigenziali non travolge automaticamente gli atti tributari già emanati, se l'ordinamento consente la delega di funzioni a funzionari competenti.
• Quando il giudice di merito fonda la nullità dell'atto fiscale sul solo difetto di qualifica dirigenziale del sottoscrittore, senza confrontarsi con la disciplina della delega e con l'orientamento consolidato di legittimità, la decisione è censurabile per violazione di legge.

Come è indicizzato