Cassazione Civile, Sentenza n. 21233/2023 del 19/07/2023

Esito

La controversia

Disputa fiscale relativa a: (1) la non deducibilità dei canoni di leasing immobiliare per l'anno 2003 (per durata del contratto inferiore a otto anni ai sensi dell'art. 102, comma 7, T.U.I.R.) e alla mancata indicazione della relativa variazione in aumento nella dichiarazione dei redditi; (2) la qualificazione come sopravvenienza attiva (imponibile) della somma ricevuta a titolo di risarcimento da transazione con la concedente (Finworld S.p.A.), contestando che detta somma costituisse un ristoro di spese non dedotte negli esercizi precedenti e quindi fosse fiscalmente irrilevante.

La decisione

Il ricorso per cassazione è stato respinto. In precedenza il ricorso era stato accolto in primo grado dalla CTP di Roma, mentre la CTR del Lazio aveva accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate ritenendo imponibile la somma di risarcimento (sopravvenienza attiva ai sensi dell'art. 88, comma 3, lett. a) T.U.I.R.) e non correttamente indicate in dichiarazione le variazioni in aumento relative ai canoni di leasing non deducibili. La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibile il primo motivo (contestazione sulla indicazione in dichiarazione dei canoni non deducibili) perché volto a riesaminare fatti e valutazioni di merito; ha ritenuto infondato o inammissibile il secondo motivo (richiesta di non imponibilità della sopravvenienza), richiamando il principio per cui la mera coincidenza quantitativa tra debito fiscale derivante da costi indeducibili e indennizzo contrattuale non esclude la rilevanza fiscale dell'indennizzo; ha altresì dichiarato inammissibili le doglianze residue per carenza di specificità. Condanna del ricorrente al pagamento delle spese di lite a favore dell'Agenzia delle Entrate.

Norme richiamate

• art. 102, comma 7, T.U.I.R. (D.P.R. n. 917/1986)

  canoni di leasing immobiliare non deducibili per contratto di durata inferiore a otto anni

  La Corte conferma che i canoni di leasing immobiliare sono fiscalmente indeducibili se il contratto non raggiunge la durata minima di otto anni (formulazione ratione temporis). L'eventuale omissione nel dichiarare la variazione in aumento è questione di fatto e non è sindacabile in cassazione se non adeguatamente specificata.

• art. 88 T.U.I.R. (ex art. 55)

  le sopravvenienze attive sono i ricavi o altri proventi conseguiti a fronte di spese, perdite o oneri dedotti o di passività iscritte in bilancio in precedenti esercizi nonché la sopravvenuta inesistenza di spese, perdite ed oneri dedotti o di passività iscritte in precedenti esercizi; il terzo comma lett. a) indica le indennità risarcitorie

  La Corte distingue tra sopravvenienze in senso proprio (legate alla rettifica di voci già fiscali) e sopravvenienze in senso improprio (indennità risarcitorie). Nel caso la somma percepita è stata qualificata come sopravvenienza attiva in senso improprio e ritenuta imponibile: non basta dimostrare solo una coincidenza quantitativa con oneri non dedotti per escludere la rilevanza fiscale dell'indennizzo.

• art. 76 T.U.I.R.

  Richiamato per il principio della tassazione per periodo d'imposta: eventi sopravvenuti che modificano componenti di reddito già contabilizzati non possono essere sanati retroattivamente nella precedente dichiarazione ma devono trovare rilevanza nel periodo in cui si verificano.

• art. 360 cod. proc. civ. (motivi per cassazione)

  art. 360, primo comma, n. 3 e n. 5

  I motivi di cassazione sono stati esaminati e, in larga parte, dichiarati inammissibili perché miravano a un riesame del merito e/o non erano formulati con la specificità richiesta (omesso esame di fatto decisivo non precisato).

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002 (introdotto dall'art. 1, comma 17, l. n. 228/2012)

  Richiamato nella parte dispositiva finale per gli adempimenti e l'annotazione delle somme relative alle spese di lite (riferimento procedurale/formale nella pronuncia).

Massime di principio

• Una somma percepita a titolo risarcitorio/indennitario costituisce in generale una sopravvenienza attiva e può essere imponibile anche se riferibile a un danno che deriva da eventi che hanno avuto effetti su costi fiscalmente indeducibili: la mera coincidenza quantitativa non esclude la rilevanza fiscale.
• I canoni di leasing immobiliare sono deducibili solo se rispettano i requisiti normativi (es. durata minima prevista dall'art. 102 T.U.I.R. nella formulazione applicabile); il loro mancato trattamento corretto in dichiarazione è materia di fatto che il contribuente deve documentare con precisione in grado di resistere al sindacato di merito.
• In controversie tributarie la qualificazione contabile e la collocazione delle variazioni in aumento/diminuzione nella dichiarazione richiedono prova puntuale: in cassazione non si ammette un generico riesame del merito o lamentele non specificate sui fatti.
• Quando si deduce che un indennizzo compensa spese non dedotte in esercizi precedenti, il contribuente deve dimostrare in modo chiaro e documentato il nesso funzionale e la natura delle spese (e la loro mancata deduzione): senza ciò l'indennizzo è presumibilmente imponibile.
• I motivi di cassazione devono indicare con precisione il fatto storico il cui omesso esame si contesta, con riferimento testuale agli atti; altrimenti la censura per omesso esame è inammissibile.