Sentenza del 28/06/2024 n. 1852 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento IRPEF/IVIE e avviso di contestazione per omessa presentazione della dichiarazione dei redditi per l'anno 2014; il contribuente chiedeva il riconoscimento del credito d'imposta per imposte versate nel Regno Unito e la deducibilità dei contributi previdenziali esteri; l'Agenzia contestava la legittimità del credito in base alla normativa interna (art. 165 TUIR) e la mancata prova della definitività dell'imposta estera nonché l'errata quantificazione del credito e la non deducibilità dei contributi

La decisione

La Corte ha rigettato l'appello principale proposto dall'Agenzia delle Entrate e ha rigettato l'appello incidentale del contribuente, confermando la decisione di primo grado che aveva parzialmente accolto i ricorsi. In particolare è stato riconosciuto il diritto del contribuente al trattamento previsto dal comma 3 dell'art. 15 della Convenzione Italia-Regno Unito (esenzione/imposizione speciale delle retribuzioni del personale di volo di società residenti nel Regno Unito), è stato ritenuto irrilevante il fatto dell'omessa presentazione della dichiarazione rispetto al riconoscimento del credito e della deducibilità dei contributi, e sono state respinte le censure dell'Agenzia relative alla carenza probatoria sull'irripetibilità dell'imposta estera visto che i documenti prodotti (rilasciati dall'amministrazione britannica) non erano stati specificamente contestati; resta invece confermata la presunzione di residenza fiscale ai sensi dell'art. 2, comma 2, TUIR come motivo parziale di rigetto delle altre richieste. Le spese sono compensate.

Norme richiamate

• TUIR art. 2, comma 2

  sono fiscalmente residenti nello stato italiano le persone che sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente

  la norma è interpretata come presunzione legale: l'iscrizione anagrafica comporta la qualificazione di residente fiscale senza che circostanze di fatto possano automaticamente incidere

• Convenzione Italia - Regno Unito art. 15, comma 3

  norma speciale che disciplina l'imposizione della retribuzione del personale impiegato a bordo di aeromobili di società residente in UK

  la disposizione convenzionale è stata ritenuta applicabile e prevalente rispetto al diritto interno, escludendo l'imponibilità in Italia dei redditi di volo del contribuente

• Convenzione Italia - Regno Unito art. 4

  l'Agenzia sosteneva l'applicabilità dell'art. 4 (regole per la doppia residenza/doppia imposizione), ma il Collegio ha ritenuto che l'art. 15, comma 3, essendo norma speciale rispetto all'art. 4, debba prevalere nel caso di retribuzioni di personale di volo

• TUIR art. 165

  riferita dall'Agenzia come base per l'applicazione delle regole interne in caso di omessa dichiarazione; il Collegio ha però ritenuto che la convenzione prevale e che l'omessa dichiarazione non esclude il diritto al riconoscimento del trattamento convenzionale

• DL 34/2020 art. 157

  richiamato in relazione ai termini di notifica degli atti: gli avvisi impugnati recavano data entro il 31 dicembre 2020 e quindi la notifica è stata ritenuta tempestiva

• TUIR art. 169

  richiamato come riferimento alla disciplina convenzionale e alla sua applicazione in tema di residenza e doppia imposizione; il Collegio ha confermato l'applicabilità della Convenzione al caso

• TUIR art. 51, comma 8-bis

  menzionato dal contribuente in ordine all'applicabilità delle retribuzioni convenzionali; il Collegio ha valutato le condizioni ma ha deciso principalmente sulla base dell'art. 15 della Convenzione

Massime di principio

• Le norme convenzionali internazionali, quando prevedono una disciplina speciale (lex specialis), prevalgono sulla normativa interna e devono essere applicate anche se il contribuente ha omesso di presentare la dichiarazione
• L'omessa presentazione della dichiarazione fiscale non impedisce il riconoscimento di crediti d'imposta o deduzioni qualora il contribuente produca documentazione idonea e non contestata che mostra la natura del reddito e il pagamento dell'imposta estera
• La presunzione di residenza fiscale prevista dall'art. 2, comma 2, TUIR (iscrizione anagrafica) è una regola formale che opera indipendentemente da elementi di fatto e può assorbire alcune contestazioni, salvo prova contraria adeguata
• L'onere di contestare specificamente la prova documentale incombe sull'Amministrazione; in mancanza di contestazione puntuale, i documenti prodotti dal contribuente possono essere ritenuti idonei
• In caso di conflitto tra una norma generale della convenzione (es. art. 4) e una norma speciale (es. art. 15, comma 3), va applicata la norma speciale se questa riguarda la medesima materia e il caso concreto
• Quando le parti ottengono reciproca soccombenza su diversi punti della controversia, è frequente la compensazione delle spese processuali