Sentenza del 20/10/2015 n. 4515 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la determinazione della plusvalenza IRPEF derivante dalla vendita di un terreno precedentemente rivalutato mediante perizia e pagamento dell'imposta sostitutiva. L'Amministrazione riteneva che l'efficacia della rivalutazione fosse subordinata alla vendita del terreno a un prezzo almeno pari al valore periziato. Il contribuente sosteneva invece che il valore rivalutato costituisse il costo fiscalmente riconosciuto ai fini del calcolo della plusvalenza, senza che fosse necessario vendere a un prezzo superiore a quello della perizia. La disciplina applicabile doveva essere ricavata dagli articoli 67 e 68 del TUIR, richiamati dall'articolo 7 della legge n. 448/2001, e non da indicazioni contenute nelle circolari dell'Agenzia.

La decisione

È stata esclusa la possibilità di subordinare l'efficacia della rivalutazione alla vendita del terreno a un prezzo superiore al valore risultante dalla perizia di affrancamento. Le circolari dell'Agenzia delle Entrate, in quanto atti interni e non fonti normative, non possono vincolare il giudice né modificare il significato della legge. Pertanto, se il contribuente vende il terreno a un valore inferiore a quello rivalutato e dichiara tale valore, non sorge alcuna plusvalenza imponibile, poiché il corrispettivo è inferiore al costo fiscalmente riconosciuto. La pretesa impositiva dell'Amministrazione è quindi risultata infondata.

Norme richiamate

• Legge n. 448/2001, articolo 7

  Richiama, ai fini della determinazione delle plusvalenze e minusvalenze, gli articoli 67 e 68 del TUIR.

  La rivalutazione del terreno e il pagamento dell'imposta sostitutiva determinano il valore fiscalmente riconosciuto da utilizzare nel calcolo della plusvalenza, senza che l'efficacia della rivalutazione dipenda dalla vendita a un prezzo superiore al valore periziato.

• TUIR, articolo 67, comma 1, lettere a) e b)

  Disciplina le plusvalenze derivanti dalla cessione di terreni e fabbricati.

  La plusvalenza è determinata confrontando il corrispettivo di cessione con il valore fiscalmente riconosciuto del bene.

• TUIR, articolo 68

  Disciplina la determinazione delle plusvalenze e delle minusvalenze.

  Se il valore di vendita è inferiore al valore fiscalmente riconosciuto derivante dalla rivalutazione, non emerge una plusvalenza imponibile.

• Legge n. 488/2001

  È richiamata in relazione al regime di rivalutazione dei terreni e al pagamento dell'imposta sostitutiva.

Massime di principio

• Quando una legge stabilisce espressamente il criterio di calcolo della plusvalenza, il contribuente e il giudice devono applicare la legge, mentre le circolari dell'Amministrazione finanziaria hanno valore meramente interpretativo interno e non possono introdurre condizioni ulteriori.
• Il valore risultante dalla rivalutazione validamente perfezionata, tramite perizia e pagamento dell'imposta sostitutiva, costituisce il costo fiscale di riferimento per il calcolo della plusvalenza.
• La vendita a un prezzo inferiore al valore rivalutato non determina automaticamente una maggiore imposta: in assenza di differenza positiva tra corrispettivo e costo fiscalmente riconosciuto, non sorge alcuna plusvalenza imponibile.
• L'Amministrazione non può subordinare l'efficacia della rivalutazione a un prezzo minimo di vendita se tale condizione non è prevista dalla legge.
• In casi analoghi occorre verificare la validità della perizia, il corretto pagamento dell'imposta sostitutiva, il valore fiscalmente riconosciuto e il confronto con il corrispettivo effettivo di cessione.