Sentenza del 25/11/2015 n. 24022 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha impugnato per cassazione la sentenza che aveva ritenuto che la definizione agevolata, ai sensi dell'art. 16 della L. n. 289 del 2002, della controversia relativa all'imposta principale di successione producesse effetti anche sulla pretesa relativa all'imposta complementare, derivante dalla rettifica del maggior valore degli immobili compresi nell'asse ereditario. L'Ufficio sosteneva che il condono fosse limitato all'imposta oggetto della specifica lite e non potesse incidere sull'imposta complementare.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Amministrazione e ha confermato la decisione favorevole al contribuente. Ha precisato che, se una sentenza passata in giudicato ha riconosciuto come condonabile la lite sull'imposta principale di successione, tale definizione può incidere anche sulla controversia relativa all'imposta complementare quando entrambe le pretese derivano dalla valutazione dei medesimi valori e presupposti imponibili. È necessario verificare in concreto il contenuto dell'avviso: sono escluse dal condono solo le controversie aventi a oggetto una mera liquidazione automatica, senza rettifica, valutazione discrezionale o sanzioni. Nel caso concreto, l'Amministrazione non ha dimostrato che l'avviso principale fosse una mera liquidazione. Gli ulteriori motivi sono stati assorbiti e le spese del giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, art. 16

  Definizione agevolata delle liti fiscali pendenti

  La definizione agevolata è applicabile alle controversie che non riguardano una mera liquidazione automatica del tributo, ma implicano un accertamento, una rettifica o una valutazione dell'Amministrazione sulla materia imponibile.

• D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346, art. 27, comma 3

  In caso di dichiarazione incompleta o infedele, l'Ufficio deve procedere alla rettifica dei valori rilevanti ai fini dell'imposta di successione; tale attività può conferire all'avviso natura sostanzialmente accertativa.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  La Corte ha dichiarato non sussistenti i presupposti per il pagamento, da parte dell'Amministrazione ricorrente, dell'ulteriore contributo unificato.

Massime di principio

• La definizione agevolata di una lite fiscale riguarda formalmente il tributo oggetto del giudizio, ma può produrre effetti sostanziali anche su pretese collegate quando queste dipendono dallo stesso accertamento dei valori o dal medesimo presupposto imponibile.
• Per stabilire se una controversia sia condonabile occorre esaminare concretamente l'atto impugnato: una liquidazione meramente automatica, basata su dati incontestati e parametri prestabiliti, normalmente non costituisce lite condonabile; una rettifica dei valori o una valutazione discrezionale dell'Ufficio può invece rendere la controversia definibile.
• Il passaggio in giudicato della pronuncia che riconosce la condonabilità della lite costituisce un elemento decisivo e vincolante nelle successive controversie collegate.
• L'Amministrazione che contesta gli effetti del condono deve indicare e documentare il contenuto concreto dell'avviso e spiegare perché la lite successiva sia autonoma; una contestazione generica non è sufficiente in cassazione.
• Quando la decisione è già adeguatamente sostenuta dal rigetto di un motivo principale, gli ulteriori motivi possono essere dichiarati assorbiti.