Sentenza del 24/02/2016 n. 3609 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTR del Veneto, che aveva ritenuto illegittima la cartella notificata direttamente alla socia. Secondo la CTR, l'Amministrazione avrebbe dovuto iscrivere previamente a ruolo il debito IVA nei confronti della società fallita, notificare la cartella alla società e solo successivamente agire nei confronti della socia, nel rispetto della preventiva escussione prevista dall'art. 2304 c.c. L'Agenzia ha sostenuto invece che la dichiarazione IVA a debito costituiva già titolo per la riscossione e che l'ammissione del credito al passivo fallimentare integrava l'escussione della società debitrice principale.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della CTR e rinviato la causa ad altra sezione della CTR del Veneto, anche per decidere sulle questioni rimaste assorbite e sulle spese. La Corte ha stabilito che la dichiarazione IVA a debito, non rettificata né corretta dall'Amministrazione, è sufficiente a determinare l'obbligazione tributaria e costituisce titolo per la riscossione. In caso di fallimento, l'ammissione del credito al passivo, se non contestato dal curatore, rende superflua un'ulteriore iscrizione a ruolo nei confronti della società. Poiché il credito era stato ammesso al passivo ma era rimasto insoddisfatto, l'Amministrazione poteva legittimamente notificare la cartella alla socia illimitatamente responsabile, anche senza averle notificato gli atti impositivi originari. Il ricorso incidentale condizionato di Equitalia è stato dichiarato inammissibile per carenza di interesse.

Norme richiamate

• Art. 2291 c.c.

  Nella società in nome collettivo tutti i soci rispondono solidalmente e illimitatamente per le obbligazioni sociali.

  La norma fonda la responsabilità solidale e illimitata della socia per i debiti tributari della società, anche se la socia non ha partecipato agli atti di accertamento originari.

• Art. 2304 c.c.

  I creditori sociali non possono pretendere il pagamento dai singoli soci, se non dopo l'escussione del patrimonio sociale.

  La preventiva escussione della società può ritenersi realizzata, per i crediti concorsuali, mediante l'ammissione del credito al passivo fallimentare e l'esito infruttuoso della procedura.

• D.P.R. n. 602/1973, art. 17

  La decadenza dai termini per l'iscrizione a ruolo non opera quando l'iscrizione a ruolo nei confronti della società non è necessaria, essendo il credito già stato ammesso al passivo fallimentare.

• D.P.R. n. 43/1988, art. 130, comma 2

  La disposizione non imponeva, nel caso concreto, una nuova iscrizione a ruolo nei confronti della società fallita, poiché l'ammissione al passivo aveva già consentito l'escussione del debitore principale.

• D.P.R. n. 633/1972, disciplina della dichiarazione IVA

  La dichiarazione IVA a debito, in assenza di rettifica o correzione, esaurisce l'accertamento dell'obbligazione tributaria e consente la riscossione dell'imposta sulla base dei dati dichiarati.

Massime di principio

• Una dichiarazione fiscale a debito, se non viene rettificata dall'Amministrazione e non viene contestata dal contribuente o dagli organi della procedura concorsuale, può costituire autonomo titolo per la riscossione.
• Nel fallimento, l'ammissione del credito tributario al passivo può sostituire l'ordinaria iscrizione a ruolo e vale come forma di escussione del debitore principale.
• Quando il credito ammesso al passivo rimane insoddisfatto, l'Amministrazione può agire nei confronti del socio illimitatamente responsabile di una società in nome collettivo, senza dover ripetere gli atti di riscossione nei confronti della società.
• Il socio può comunque contestare, impugnando la cartella o l'atto successivo, le ragioni sostanziali del debito tributario che avrebbe potuto far valere la società, purché riferibili al periodo in cui era socio.
• La responsabilità del socio è solidale ma sussidiaria: l'Amministrazione deve prima dimostrare l'escussione, anche concorsuale, del patrimonio della società.
• L'assenza di una preventiva notifica al socio degli atti impositivi originari non rende automaticamente illegittima la cartella, se il socio può esercitare pienamente il proprio diritto di difesa contro la pretesa tributaria.