Sentenza del 24/02/2016 n. 57 - Comm. Trib. Prov. Lecco

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la rettifica fiscale con cui l’Agenzia delle Entrate aveva determinato il valore dell’avviamento mediante una formula matematica rigida e predeterminata, senza considerare le caratteristiche concrete dell’attività ceduta. In particolare, non erano stati valutati il cambio di ubicazione, il mercato di riferimento e le sue evoluzioni, il parco clienti e fornitori, la concorrenza, la dimensione dell’azienda e la manodopera impiegata. Tali elementi extracontabili sono rilevanti per stimare effettivamente l’avviamento e non possono essere sostituiti da automatismi astratti.

La decisione

La rettifica è stata ritenuta illegittima. Il valore dell’avviamento può essere stimato mediante diversi metodi tecnici, ma la valutazione deve essere riferita alla specifica realtà aziendale e alla situazione concreta della cessione. Anche una metodologia astrattamente corretta non è sufficiente quando conduce a una sovrastima perché omette gli elementi oggettivi dell’impresa e del mercato in cui opera. L’avviso di liquidazione è quindi risultato infondato e deve essere annullato.

Norme richiamate

• Principio giurisprudenziale richiamato da Cassazione n. 2204/2006

  Il valore dell’avviamento non può essere calcolato con formule matematiche rigide e stereotipate, distaccate dalla realtà aziendale analizzata.

  La stima dell’avviamento deve essere concreta, motivata e coerente con le caratteristiche effettive dell’azienda ceduta; i metodi matematici sono ammissibili solo se applicati considerando tutti gli elementi rilevanti del caso specifico.

Massime di principio

• Nella determinazione fiscale dell’avviamento non è sufficiente applicare una formula standard: l’Amministrazione deve spiegare perché il risultato rappresenta il valore effettivo dell’azienda o del ramo ceduto.
• La valutazione deve tenere conto degli elementi contabili ed extracontabili concretamente rilevanti, tra cui ubicazione, mercato, clientela, fornitori, concorrenza, dimensioni, personale e prospettive economiche.
• Un accertamento può essere illegittimo anche quando il metodo utilizzato è astrattamente corretto, se viene applicato in modo automatico e non considera la situazione concreta della cessione.
• In situazioni analoghe, il contribuente può contestare la rettifica dimostrando che il valore stimato dall’Amministrazione è sovrastimato o non adeguatamente motivato rispetto alle caratteristiche effettive dell’attività.