Cassazione Civile, Ordinanza n. 33675/2022 del 16/11/2022

Esito

La controversia

La controversia nasce dall'impugnazione, da parte della contribuente, di un avviso di accertamento e di un atto di contestazione di sanzioni emessi a seguito del mancato perfezionamento della procedura di collaborazione volontaria (voluntary disclosure) prevista dalla legge n. 186 del 2014, cui la contribuente aveva aderito chiedendo la rateizzazione di quanto dovuto per gli anni 2009-2013. Dopo il pagamento della prima rata, non erano state versate alle scadenze le rate successive, pur essendo stati effettuati versamenti tardivi con applicazione delle maggiorazioni previste per il ravvedimento operoso. La CTR del Piemonte aveva respinto l'appello dell'Agenzia ritenendo che la perdita dei benefici premiali non conseguisse al ritardato pagamento, ma solo all'omesso pagamento delle rate, escludendo così un danno per l'Erario. L'Agenzia ha proposto ricorso per cassazione con un unico motivo, deducendo violazione e falsa applicazione degli artt. 5-quater e 5-quinquies del d.l. n. 167 del 1990, come inseriti dalla legge n. 186 del 2014, sostenendo che il tardivo versamento delle rate comporta comunque la decadenza dai benefici della procedura e quindi il venir meno degli effetti premiali.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il motivo dell'Agenzia delle Entrate. Ha richiamato la pronuncia della Corte costituzionale n. 261 del 2020, che ha qualificato la disciplina della voluntary disclosure come disciplina di decadenza, non come disciplina sanzionatoria, e ha affermato che il mancato pagamento nei termini delle rate dovute comporta il venir meno degli effetti della procedura. Conseguentemente, la Cassazione ha cassato la sentenza impugnata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, ha deciso nel merito rigettando l'originario ricorso della contribuente. Le spese dell'intero giudizio sono state compensate integralmente per la novità e la recente evoluzione giurisprudenziale della questione.

Norme richiamate

• artt. 5-ter, 5-quater, 5-quinquies e 5-septies del d.l. 28 giugno 1990, n. 167, conv. con modif. dalla L. 4 agosto 1990, n. 227

  La disciplina della collaborazione volontaria prevede termini perentori e la decadenza dai benefici in caso di mancato pagamento nei termini delle somme dovute; il ritardo nel versamento non impedisce l'applicazione della decadenza prevista dalla procedura.

• L. 186/2014

  Ha introdotto la procedura eccezionale di voluntary disclosure per consentire l'emersione delle attività detenute all'estero, con riduzione delle sanzioni e non punibilità per alcuni reati fiscali a fronte di autodenuncia completa e pagamento nei termini.

• art. 13 del d.lgs. n. 472 del 1997

  Richiamato dalla CTR come parametro del ravvedimento operoso; la Cassazione non lo assume come base decisiva, avendo invece valorizzato la natura decadenziale della disciplina di voluntary disclosure.

• art. 380-bis c.p.c.

  Richiamato solo per il procedimento camerale in Cassazione.

Massime di principio

• Nelle procedure fiscali eccezionali che attribuiscono benefici premiali subordinati all'adempimento di obblighi entro termini perentori, il mancato pagamento delle rate nei termini determina la decadenza dai benefici, anche se il versamento avvenga tardivamente.
• La disciplina della voluntary disclosure ha natura decadenziale e non sanzionatoria: il suo presidio non è la punizione del contribuente, ma la corretta e tempestiva definizione dell'adesione alla procedura eccezionale.
• Quando la Corte costituzionale ha già chiarito la natura della disciplina e la conseguenza del mancato rispetto dei termini, il giudice di legittimità deve conformarsi a tale lettura nel decidere la controversia.
• Se, una volta corretta la qualificazione giuridica della fattispecie, non residuano accertamenti di fatto, la Cassazione può cassare la sentenza impugnata e decidere nel merito.

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