Cassazione Civile, Sentenza n. 22300/2022 del 15/07/2022

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione Tributaria Regionale di Bologna che aveva rigettato l'appello dell'Agenzia relativo all'avviso di classamento e attribuzione di rendita catastale per un'area destinata a cava estrattiva. L'Agenzia aveva provveduto al classamento d'ufficio dell'area nel catasto fabbricati in categoria D/1 (opifici/area industriale) e contestava la decisione che aveva ritenuto le aree destinate a cava iscrivibili solo al catasto terreni senza rendita.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il primo motivo (nullità per errore materiale nel dispositivo) e ha accolto i restanti motivi dell'Agenzia. Ha cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale e, decidendo nel merito, ha rigettato l'originario ricorso della contribuente (S.E.I.), confermando la legittimità del classamento d'ufficio dell'area come catasto fabbricati (categoria D/1). La Corte ha precisato che l'art. 18 del R.D. 8 ottobre 1931 n.1572 esclude le cave dalla sola "stima fondiaria" ma non impedisce l'iscrizione in catasto e che le cave, avendo autonomia funzionale e reddituale, possono costituire unità immobiliare urbana accatastabile; inoltre i proventi dell'attività estrattiva sono redditi d'impresa tassati sul risultato d'impresa e, quando l'area sia urbanisticamente suscettibile di edificazione (anche limitata a fabbricati strumentali), la base imponibile va determinata con riferimento al valore venale, non alla rendita fondiaria.

Norme richiamate

• R.D. 8 ottobre 1931 n. 1572 (Testo unico catasto)

  Art. 1: "Sarà provveduto... alla formazione di un catasto geometrico particellare uniforme..."; Art. 11: "La stima dei terreni ha per oggetto di stabilire la rendita imponibile..."; Art. 13: definizione di tariffa e rendita imponibile; Art. 18, comma 1: "Saranno escluse dalla stima fondiaria le miniere, le cave, le torbiere..."

  L'art. 18 esclude le cave dalla stima fondiaria (ossia dalla determinazione della rendita dominicale), ma non vieta l'iscrizione delle stesse in catasto né l'attribuzione di una qualificazione catastale adeguata; la stima fondiaria e l'accatastamento sono operazioni distinte.

• R.D.L. 13 aprile 1939 n. 652 (accertamento generale fabbricati urbani)

  Definisce l'accertamento per unità immobiliare e distingue immobili urbani dai rurali; utile per stabilire i presupposti di inventariazione nel catasto urbano.

• D.M. 2 gennaio 1998 n. 28

  Art. 1: "Il catasto dei fabbricati rappresenta l'inventario del patrimonio edilizio nazionale"; Art. 2: "L'unità immobiliare ... presenta potenzialità di autonomia funzionale e reddituale"

  Il catasto fabbricati si fonda sulla nozione di unità immobiliare urbana (UIU): se un'area (anche cava) presenta autonomia funzionale e potenzialità reddituale, è accatastabile come unità immobiliare.

• D.P.R. 22 dicembre 1986 n. 917 (TUIR)

  I redditi derivanti dall'attività di sfruttamento di miniere, cave, ecc. sono qualificati come redditi d'impresa e tassati sul reddito effettivamente prodotto, non sulla base degli estimi catastali.

• Legge 30 dicembre 2004 n. 311

  Consente all'amministrazione finanziaria di procedere a classamento d'ufficio per correggere errori catastali; un precedente giudicato che abbia escluso la stima fondiaria non impedisce un successivo classamento per tenere conto della vocazione estrattiva.

• D.L.vo 30 dicembre 1992 n. 504

  Normativa richiamata in relazione a questioni IMU/tassazione, utile nel contesto della qualificazione del terreno ai fini fiscali.

• Codice di procedura civile

  Art. 360, comma 1, nn. 3 e 4; Art. 384

  Art. 360 indica i motivi di ricorso per cassazione (es. violazione di legge e nullità); l'art. 384 consente alla Corte di decidere nel merito se non necessari ulteriori accertamenti.

Massime di principio

• L'art. 18 R.D. 1572 esclude le cave dalla stima fondiaria ma non impedisce l'iscrizione in catasto né il loro classamento come unità immobiliare urbana quando sussistono autonomia funzionale e reddituale.
• Le aree destinate a attività estrattiva possono essere accatastate nel catasto fabbricati (es. categoria D/1) se presentano potenzialità edificatorie o di autonoma utilizzazione, anche se la destinazione è principalmente industriale/estrattiva.
• I proventi derivanti dallo sfruttamento di cave sono redditi d'impresa soggetti a tassazione sul reddito effettivo; gli estimi catastali non riflettono necessariamente il valore economico delle attività estrattive.
• Quando il terreno è urbanisticamente suscettibile di edificazione (anche limitata a fabbricati strumentali), per la determinazione della base imponibile (IMU, registro, ecc.) è preferibile il criterio del valore venale piuttosto che la rendita fondiaria derivante da un'iscrizione errata al catasto terreni.
• Un precedente giudicato che abbia escluso la stima fondiaria non impedisce all'amministrazione di procedere successivamente al classamento d'ufficio per adeguare il catasto alla reale destinazione d'uso.
• In valutazioni analoghe occorre verificare urbanisticamente la destinazione dell'area, la sua autonomia funzionale e reddituale e la corrispondenza tra la qualificazione catastale, la destinazione d'uso e le implicazioni fiscali.