Sentenza del 29/01/2020 n. 309 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Impugnazione di un accertamento sintetico basato sulla presunzione di reddito non dichiarato; il contribuente ha sostenuto che lo scostamento tra reddito dichiarato e reddito accertato è dovuto a componenti di reddito legalmente esclusi dalla base imponibile e ha prodotto documentazione a tal fine.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 38 (accertamento sintetico)

  Consente all'Amministrazione di procedere ad accertamento sintetico sulla base di indici e presunzioni; tuttavia non esclude la possibilità per il contribuente di fornire prova contraria che giustifichi lo scostamento, dimostrando la natura non imponibile di alcune componenti.

• Codice Civile, art. 2697 (onere della prova)

  Stabilisce l'onere della prova: nel contesto dell'accertamento sintetico il contribuente è tenuto a fornire prove precise e idonee per superare la presunzione posta dall'Amministrazione.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) - disposizioni sulle esclusioni dalla base imponibile

  Richiama le norme che individuano categorie di redditi non rilevanti ai fini della formazione della base imponibile; tali esclusioni possono giustificare lo scostamento se adeguatamente documentate.

Massime di principio

• L'accertamento sintetico fondato su presunzioni ammette prova contraria: il contribuente può dimostrare che lo scostamento è dovuto a voci non imponibili.
• L'onere della prova grava sul contribuente: la documentazione deve essere precisa, idonea e riferibile agli esercizi oggetto di accertamento (es. atti, contratti, quietanze, rendiconti, provvedimenti che riconoscono esenzioni o rimborsi).
• Non basta una generica deduzione: il giudice valuta la congruità e il nesso causale tra le voci dichiarate come escluse e lo scostamento accertato.
• Se la prova contraria è accolta l'accertamento va ridimensionato o annullato nella parte relativa ai redditi non imponibili; eventuali rimanenti scostamenti possono restare a carico del contribuente se non giustificati.
• In situazioni analoghe è consigliabile conservare documentazione dettagliata e preventiva (contratti, ricevute, delibere, certificazioni fiscali) e, se necessario, produrre perizie o chiarimenti contabili per dimostrare la natura non imponibile delle somme.
• L'Amministrazione deve motivare adeguatamente la presunzione e valutare la documentazione difensiva: una motivazione insufficiente o il mancato esame di prove rilevanti può portare all'annullamento dell'accertamento.