Cassazione Civile, Sentenza n. 4427/2023 del 13/02/2023

Esito

La controversia

La ricorrente impugnava le rettifiche operate dall'Agenzia basate su indagini bancarie: censurava l'applicazione della presunzione di cui all'art. 32 del d.P.R. n.600/1973 ai contribuenti in regime di contabilità semplificata (anche con un'eccezione di incostituzionalità per contrasto con gli artt.3 e 53 Cost.), contestava la mancata considerazione dei costi dichiarati e lamentava che non era stata valutata adeguatamente la dimostrazione dei movimenti bancari come estranei o giustificati.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha confermato che la presunzione di imputazione a ricavi delle movimentazioni bancarie prevista dall'art. 32 d.P.R. n.600/1973 si applica anche alle imprese in regime di contabilità semplificata; ha ritenuto manifestamente infondata la questione di legittimità costituzionale e ha richiamato pronunce di legittimità e della Corte costituzionale (tra cui la sent. n.228/2014 e la n.10/2023) in senso confermativo. Inoltre ha osservato che, in presenza di un accertamento analitico-induttivo fondato su indagini bancarie, incombe al contribuente l'onere di indicare e provare (anche con elementi presuntivi) l'esistenza dei costi dedotti; la ricorrente non ha fornito adeguata dimostrazione nei due gradi di merito. Conseguentemente il ricorso è stato respinto e la ricorrente è stata condannata alle spese.

Norme richiamate

• d.P.R. n.600 del 1973 - art. 32

  i prelevamenti e i versamenti operati sui conti correnti bancari, non annotati contabilmente, vanno imputati ai ricavi conseguiti, nella propria attività, dal contribuente che non ne dimostri l'inclusione nella base imponibile oppure l'estraneità alla produzione del reddito

  La Corte interpreta la norma come una presunzione relativa applicabile anche alle imprese in regime di contabilità semplificata; può essere superata con prova contraria del contribuente (inclusione nella base imponibile o estraneità rispetto all'attività produttiva)

• T.U.I.R. - art. 55

  produzione del reddito di impresa ex art. 55 T.U.I.R.

  La Corte richiama l'art.55 per giustificare la correlazione tra movimentazioni bancarie e produzione di reddito d'impresa: i versamenti e prelevamenti ingiustificati possono essere ricollegati all'attività imprenditoriale e considerati come ricavi

• Codice civile - art. 2195

  Richiamato per definire il soggetto imprenditore (anche con attività ausiliaria): la natura imprenditoriale giustifica l'applicazione delle presunzioni bancarie

• Costituzione - artt. 3 e 53

  La questione di incostituzionalità sollevata in rapporto a questi articoli è stata ritenuta manifestamente infondata: l'applicazione della presunzione è compatibile con i principi di eguaglianza e di capacità contributiva

• d.lgs. n.594/95 - art. 18 comma 3 lett. b)

  Richiamato nel contesto delle modalità di acquisizione dei dati bancari (norme sulla collaborazione e acquisizione di documenti) come fattore che consente la rilevazione delle movimentazioni utilizzate per l'accertamento

• cod. proc. civ. - art. 360 comma 1

  Citato come paradigma di impugnazione: la Corte osserva che alcuni motivi di cassazione non hanno indicato il corretto parametro di vizio (art.360) o erano in realtà diffusamente riproduttivi e di merito

• d.P.R. n.600 del 1973 - art. 33

  Menzi ono le modalità di rilevazione dei dati e documenti bancari ai fini dell'accertamento; la Corte ricorda che i dati acquisiti secondo gli strumenti previsti possono giustificare l'accertamento induttivo

Massime di principio

• La presunzione di cui all'art. 32 d.P.R. n.600/1973 si applica anche alle imprese in regime di contabilità semplificata: i movimenti bancari non giustificati possono essere imputati a ricavi
• Il contribuente ha l'onere della prova per dimostrare che i prelevamenti/versamenti siano inclusi nella base imponibile o siano estranei all'attività: in assenza di prove l'accertamento bancario prevale
• Le questioni di legittimità costituzionale sull'applicazione dell'art. 32 ai soggetti in contabilità semplificata sono di norma ritenute manifestamente infondate dalla giurisprudenza di legittimità e dalla Corte costituzionale
• In un accertamento analitico-induttivo basato su indagini bancarie il giudizio favorevole al contribuente richiede prove specifiche dei costi o dell'estraneità dei movimenti bancari; deduzioni generiche o tardive difficilmente vengono accolte
• Per essere valutate in appello, le giustificazioni dei movimenti bancari devono essere state adeguatamente esposte e documentate già nel primo grado di giudizio; la mancata produzione ostacola la riforma dell'accertamento