Cassazione Civile, Sentenza n. 29064/2022 del 06/10/2022

Esito

La controversia

La società impugnava il recupero di crediti IVA relativi agli anni 2005 e 2006 utilizzati in compensazione nei successivi anni, nonché le sanzioni del 30%, sostenendo che la sola omessa presentazione delle dichiarazioni IVA annuali non poteva determinare la decadenza dal diritto alla detrazione quando il credito risultava dalle dichiarazioni periodiche e sussistevano i requisiti sostanziali per la detrazione (in particolare ai sensi dell'art. 19 d.P.R. n. 633/1972 nella formulazione ratione temporis). L'Amministrazione aveva motivato il recupero con l'omessa presentazione delle dichiarazioni annuali.

La decisione

La Corte di Cassazione ha ritenuto fondato il primo motivo del ricorso, richiamando la consolidata giurisprudenza comunitaria e nazionale che tutela il principio di neutralità dell'IVA: l'omessa dichiarazione annuale non comporta di per sé la perdita del diritto alla detrazione se il credito è dimostrabile dalle dichiarazioni periodiche, dalle registrazioni e se sussistono i requisiti sostanziali (fatture, soggetto passivo, operazioni imponibili). Di conseguenza il ricorso della società è stato accolto; la sentenza impugnata è cassata e la Corte decide il merito riconoscendo il diritto della società alla detrazione dei crediti IVA del 2005 e 2006. Le spese sono compensate in ragione della novità giurisprudenziale.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 633 del 1972

  L'art. 19 è stato richiamato dalla ricorrente per sostenere che il diritto alla detrazione può essere esercitato "al più tardi" con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto; la Corte ha ritenuto che, pur in presenza di omissioni formali, il diritto alla detrazione permane se soddisfatti i requisiti sostanziali

• d.P.R. n. 322 del 1998

  Richiamato in rapporto all'obbligo di presentazione delle dichiarazioni annuali; tuttavia la Corte ha affermato che l'omissione formale prevista non può, di per sé, precludere la detrazione quando sussistono prove sostanziali del credito

• Sesta Direttiva 77/388/CEE

  art. 18, par. 1, lett. d) e art. 22

  Interpretata in senso conforme al principio di neutralità dell'IVA: le prescrizioni formali (contabilità, dichiarazione) non possono essere applicate in modo da privare il soggetto passivo del diritto alla detrazione quando i requisiti sostanziali sono dimostrati

• Direttiva 91/680/CEE e Direttiva 2000/17

  Richiamate come modifiche/contestualizzazioni del quadro direttivo comunitario dell'IVA; contribuiscono alla interpretazione incentrata sulla prevalenza del requisito sostanziale rispetto alle formalità

• d.lgs. 22 dicembre 1992, n. 546

  Citato in relazione ai profili di motivazione della sentenza di merito e alla nullità per carenza di pronuncia; la Corte ha ritenuto assorbite le questioni sulle sanzioni essendo deciso il motivo principale

• Codice di procedura civile

  art. 360, primo comma, n. 3 e n. 4; art. 384, secondo comma; art. 112; art. 132

  Norme processuali invocate per i motivi di cassazione (vizi di diritto e omessa pronuncia). La Corte ha accolto il ricorso per violazione di diritto sostanziale e, non essendo necessari accertamenti ulteriori, ha deciso il merito ex art. 384, comma 2

Massime di principio

• Il principio di neutralità dell'IVA prevale: l'omessa presentazione della dichiarazione annuale non determina automaticamente la perdita del diritto alla detrazione se il credito risulta comprovato dalle dichiarazioni periodiche, dalle registrazioni e dalle fatture e sono soddisfatti i requisiti sostanziali
• Le prescrizioni formali (dichiarazioni, tenuta contabile) servono a controllo e riscossione, ma non possono essere usate per vanificare il diritto a detrazione quando l'amministrazione dispone delle informazioni necessarie per accertare il rispetto dei requisiti sostanziali
• Se le omissioni formali rendono impossibile provare i requisiti sostanziali, l'amministrazione può legittimamente negare la detrazione; pertanto il contribuente deve conservare e poter esibire fatture, registrazioni e dichiarazioni periodiche concordanti
• La negazione della detrazione può comunque richiedere l'attivazione di procedure alternative (es. rimborso) ma ciò non autorizza di per sé l'Amministrazione a escludere la detrazione quando la prova sostanziale è disponibile
• Sanzioni amministrative possono essere contestate separatamente: la pronuncia sulla loro applicabilità può rimanere assorbita se la decisione sul diritto alla detrazione rende irrilevanti le sanzioni, ma non viene escluso in linea di principio che sanzioni per omissioni formali siano applicabili quando previste