Sentenza del 11/08/2016 n. 16974 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava la richiesta di rimborso delle ritenute fiscali operate sull'indennità di buonuscita percepita da G.A., dipendente del Banco di Sicilia collocato in pensione dal 1° gennaio 1976. La ricorrente sosteneva che le ritenute, essendo state effettuate dal Banco di Sicilia quale ente pubblico regionale della Sicilia, dovessero qualificarsi come ritenute dirette, con applicazione del termine decennale previsto per la richiesta di rimborso. In subordine, deduceva l'esenzione dall'imposta sul reddito per somme aventi natura assistenziale.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto applicabile il D.P.R. n. 602 del 1973, art. 38, e non l'art. 37, stabilendo che la richiesta di rimborso doveva essere presentata entro il termine decadenziale di diciotto mesi dal versamento. Anche in Sicilia, infatti, la riscossione dei tributi avviene secondo la legislazione statale e la ritenuta effettuata dalla Regione o da enti regionali non è equiparabile, ai fini della procedura di rimborso, alla ritenuta diretta operata dallo Stato o dalle sue amministrazioni. Le ulteriori questioni, compresa quella relativa all'esenzione fiscale, sono state dichiarate assorbite. La ricorrente è stata condannata a pagare all'Agenzia delle Entrate 3.000 euro per spese processuali, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 37

  Procedura relativa ai rimborsi delle ritenute dirette effettuate dallo Stato o dalle sue amministrazioni, soggetta al termine decennale di prescrizione.

  La norma non si applica alle ritenute effettuate dalla Regione Siciliana o da enti regionali, poiché riguarda esclusivamente le ritenute direttamente operate dallo Stato o dalle amministrazioni statali.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 38

  Prevede un termine di decadenza di diciotto mesi per la presentazione dell'istanza di rimborso.

  È la disposizione applicabile alle ritenute effettuate dalla Regione Siciliana o da enti regionali nell'ambito della riscossione di tributi statali; il mancato rispetto del termine comporta la decadenza dal diritto di chiedere il rimborso.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 29, comma 1

  Individua le amministrazioni dello Stato, comprese quelle con ordinamento autonomo, cui si riferisce il meccanismo della ritenuta diretta.

  Il Banco di Sicilia e gli enti regionali siciliani non rientrano automaticamente tra i soggetti statali indicati dalla norma, ai fini dell'applicazione della disciplina speciale della ritenuta diretta.

• D.P.R. 31 dicembre 1965, n. 1074, art. 8

  È stato invocato dalla ricorrente in relazione alla natura e all'autonomia degli enti operanti nella Regione Siciliana, ma la questione è stata ritenuta non decisiva ai fini della procedura di rimborso.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601, art. 34, comma 3

  Invocato dalla ricorrente per sostenere l'esenzione fiscale di somme corrisposte a titolo assistenziale; la relativa questione è rimasta assorbita dopo il rigetto della censura principale sulla tardività del rimborso.

• Legge n. 114 del 1977, art. 15

  Richiamato insieme alle disposizioni sull'esenzione fiscale dei sussidi e delle somme assistenziali; non è stato esaminato nel merito perché la domanda di rimborso era comunque tardiva.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 597, art. 12, lett. c)

  Richiamato per sostenere l'esclusione o l'esenzione dall'imponibile di determinate somme assistenziali; la Corte non ne ha valutato l'applicabilità concreta per l'assorbimento del motivo.

• Cassazione, sentenza n. 8479 dell'8 aprile 2009

  Principio seguito dalla Corte: in Sicilia, quando l'imposta è riscossa tramite ritenuta effettuata dalla Regione, il rimborso deve essere richiesto secondo l'art. 38 del D.P.R. n. 602 del 1973, entro diciotto mesi, e non secondo l'art. 37.

Massime di principio

• Per stabilire il termine applicabile a una richiesta di rimborso fiscale occorre individuare concretamente il soggetto che ha effettuato la ritenuta e il relativo meccanismo di riscossione, non soltanto la natura pubblica o regionale dell'ente.
• La ritenuta effettuata da una Regione o da un ente regionale non è automaticamente una ritenuta diretta statale: per applicare il termine decennale previsto dall'art. 37 è necessario che la ritenuta sia stata operata dallo Stato o da una sua amministrazione.
• Quando trova applicazione l'art. 38 del D.P.R. n. 602 del 1973, il termine di diciotto mesi è di decadenza e il suo mancato rispetto impedisce l'esame della domanda di rimborso nel merito.
• Le questioni sostanziali, come l'eventuale esenzione fiscale della somma percepita, possono diventare irrilevanti se la richiesta di rimborso è stata presentata oltre il termine procedurale applicabile.
• L'autonomia statutaria o normativa di una Regione non comporta necessariamente l'applicazione di procedure regionali diverse per la riscossione e il rimborso dei tributi statali, quando tali attività restano disciplinate dalla legislazione statale.