Cassazione Civile, Ordinanza n. 05160/2026 del 06/03/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da una verifica fiscale svolta nei confronti di una società fornitrice di articoli funerari, dalla quale l'Ufficio ha desunto che il contribuente, agente monomandatario della società, avesse acquistato ingenti quantitativi di beni con pagamento in contanti e senza fattura, poi rivenduti "in nero". Sulla base di tali elementi l'Agenzia ha emesso un avviso di accertamento per maggiori IRPEF, IRAP e addizionali relative al 2012. Il contribuente ha impugnato l'atto deducendone la nullità per difetto di motivazione, perché fondato su una segnalazione della Guardia di Finanza/Agenzia non allegata né adeguatamente riprodotta, oltre che per vizi relativi alla sottoscrizione, alle sanzioni/interessi e alla notifica. In cassazione ha riproposto un unico motivo, denunciando la violazione dell'art. 42 d.P.R. 600/1973 e dell'art. 7 l. 212/2000 per mancata allegazione della segnalazione posta a base dell'accertamento e per asserita insufficienza della motivazione dell'avviso nel ricostruire il percorso logico della pretesa fiscale.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondato l'unico motivo di ricorso. Ha affermato che l'avviso di accertamento conteneva già gli elementi essenziali della pretesa, ricostruendo in modo analitico la provenienza della verifica, gli acquisti effettuati dal contribuente, le modalità di pagamento in contanti, l'assenza di fatture, la mancanza di tracciabilità e il criterio di calcolo dei maggiori redditi. Poiché l'atto impositivo riproduceva il contenuto rilevante della segnalazione richiamata, non era necessaria l'allegazione dell'atto presupposto. È stata quindi confermata la legittimità della motivazione per relationem e la correttezza della decisione d'appello che aveva riformato la sentenza di primo grado e respinto l'impugnazione del contribuente. Il ricorso è stato rigettato con condanna del ricorrente alle spese e con attestazione dei presupposti per il raddoppio del contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 42 d.P.R. 600/1973

  L'avviso di accertamento deve essere motivato sui presupposti di fatto e sulle ragioni giuridiche; se richiama un atto non conosciuto né ricevuto dal contribuente, questo va allegato salvo che l'atto richiamante ne riproduca il contenuto essenziale. La motivazione per relationem è legittima quando il contribuente sia posto in grado di conoscere la pretesa e di difendersi efficacemente.

• art. 7 l. 212/2000

  versione applicabile ratione temporis

  Gli atti dell'amministrazione finanziaria devono indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della decisione; l'obbligo di allegazione degli atti richiamati opera in funzione integrativa della motivazione e non quando il contenuto essenziale sia già riportato nell'atto impositivo.

• art. 3 l. 241/1990

  È richiamato come parametro per il contenuto della motivazione amministrativa, nel senso che l'allegazione degli atti presupposti è necessaria solo se il loro contenuto serve a integrare la motivazione dell'atto finale.

• art. 39 d.P.R. 600/1973

  È richiamato per giustificare la ricostruzione induttiva del reddito sulla base di elementi dotati di gravità, precisione e concordanza.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 115/2002

  È richiamato per dare atto della sussistenza dei presupposti processuali per il raddoppio del contributo unificato a carico del ricorrente.

Massime di principio

• L'obbligo di motivazione dell'avviso di accertamento è soddisfatto quando l'atto espone in modo sufficiente i fatti e le ragioni della pretesa, consentendo al contribuente di comprendere l'an e il quantum dell'imposizione e di difendersi compiutamente.
• La motivazione per relationem è valida anche con rinvio a un atto presupposto non allegato, se l'avviso riproduce il contenuto essenziale dell'atto richiamato oppure comunque rende conoscibile al contribuente il nucleo fattuale e valutativo della pretesa.
• L'omessa allegazione di un atto richiamato non comporta nullità automatica: occorre dimostrare che quel documento contenga elementi non riprodotti nell'avviso e necessari a integrarne la motivazione.
• In tema di accertamento induttivo, la presenza di elementi plurimi e concordanti, quali quantità rilevanti di beni acquistati, pagamenti in contanti, assenza di fatturazione e mancanza di tracciabilità, può legittimare la ricostruzione dei ricavi non dichiarati in assenza di prova contraria del contribuente.
• Quando l'atto impositivo espone dettagliatamente la sequenza logica degli accertamenti e dei calcoli, il vizio di motivazione non può essere ravvisato solo perché il contribuente contesti la mancata produzione formale della segnalazione originaria.

Come è indicizzato