Sentenza del 22/05/2019 n. 13785 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La Regione Campania aveva contestato alla società, per l'annualità 2010, l'omessa dichiarazione e il mancato pagamento dell'ecotassa, ossia il tributo speciale per il deposito in discarica dei rifiuti, oltre a sanzioni e interessi. La società sosteneva di essere una mera appaltatrice di servizi e non il soggetto passivo del tributo, affermando che la gestione economica e i relativi rischi rimanessero in capo all'amministrazione pubblica. Deduceva inoltre la mancanza di una legge regionale attuativa per il 2009, il difetto di motivazione, l'efficacia di un precedente giudicato relativo all'IVA sul tributo e l'incertezza normativa quale causa di non applicazione delle sanzioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha stabilito che il soggetto passivo dell'ecotassa è il gestore della complessiva attività economica di stoccaggio definitivo dei rifiuti, anche quando il contratto sia qualificabile come concessione e il tributo venga successivamente trasferito, tramite rivalsa, sui conferitori. Dall'interpretazione delle clausole contrattuali è emerso che B. non svolgeva una mera attività materiale di appalto, ma gestiva funzionalmente ed economicamente la discarica, assumendone i rischi organizzativi ed economici. Il presupposto impositivo deriva direttamente dalla legge statale e non dipende dalla successiva legge regionale attuativa; il giudicato sull'IVA non era estensibile all'ecotassa e non sussisteva un'obiettiva incertezza normativa idonea a escludere le sanzioni. La società è stata condannata al pagamento di 13.000 euro per compensi, oltre spese forfettarie, accessori e ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• Legge n. 549 del 1995, art. 3, commi 24 e seguenti, in particolare comma 26

  Il soggetto passivo del tributo è il gestore dell'attività di stoccaggio definitivo dei rifiuti, con obbligo di rivalsa nei confronti di chi effettua il conferimento.

  La norma individua direttamente nel gestore della discarica il debitore dell'ecotassa, anche se il costo economico del tributo può essere trasferito ai conferitori mediante rivalsa.

• Legge n. 549 del 1995, art. 3, comma 29

  L'ammontare dell'ecotassa è fissato con legge regionale entro il 31 luglio di ogni anno per l'anno successivo.

  La legge regionale determina l'ammontare e disciplina le modalità operative, ma il presupposto dell'imposta nasce direttamente dalla legge statale; in mancanza di determinazione regionale si applicano i parametri minimi previsti dalla legge statale.

• D.Lgs. n. 163 del 2006, artt. 3, comma 12, 30 e 143

  La concessione si caratterizza per il diritto di gestire l'opera, eventualmente accompagnato da un prezzo.

  La qualificazione del contratto come concessione, anziché come semplice appalto, dipende dalla gestione funzionale ed economica dell'opera e dall'assunzione dei relativi rischi, oltre che dalla modalità di remunerazione.

• Art. 117 della Costituzione

  Riserva di legge in materia tributaria.

  Gli atti amministrativi e le convenzioni non possono creare autonomamente il presupposto soggettivo del tributo; nel caso concreto, tuttavia, essi sono stati utilizzati per accertare in fatto chi fosse il gestore già individuato dalla legge statale.

• Art. 2909 del Codice civile

  L'autorità della cosa giudicata fa stato tra le parti, i loro eredi o aventi causa.

  Un precedente giudicato è vincolante solo quando vi sia identità dell'oggetto e del rapporto giuridico. Una sentenza sull'IVA applicata all'ecotassa non precludeva l'accertamento della debenza dell'ecotassa stessa.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 6, comma 2; D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 8; D.Lgs. n. 212 del 2000, art. 10, comma 3

  Le sanzioni possono essere escluse in presenza di obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull'ambito di applicazione della norma tributaria.

  La mera difficoltà soggettiva o la diversa interpretazione del contribuente non basta a escludere le sanzioni; occorre un'incertezza normativa oggettiva e qualificata. Secondo la Corte, la disciplina individuava con sufficiente chiarezza il gestore quale soggetto obbligato.

Massime di principio

• Per l'ecotassa, il soggetto tenuto verso l'amministrazione è normalmente il gestore della discarica, anche se non è il produttore dei rifiuti e anche se può rivalersi economicamente sui conferitori.
• Per distinguere un appalto da una concessione rilevano soprattutto la gestione complessiva dell'impianto, l'autonomia organizzativa, l'assunzione dei rischi economici e il rapporto con gli utenti, non il solo nome attribuito al contratto.
• La legge regionale può disciplinare importi e modalità di pagamento, ma non è necessariamente indispensabile per far sorgere il presupposto impositivo già previsto dalla legge statale.
• Un precedente giudicato relativo a un tributo diverso, anche se collegato economicamente alla stessa operazione, non produce automaticamente effetti preclusivi sull'ecotassa.
• L'esclusione delle sanzioni richiede una reale e oggettiva incertezza normativa, non la semplice convinzione del contribuente di non essere il soggetto obbligato.