Cassazione Civile, Sentenza n. 729/2021 del 19/01/2021

Esito

La controversia

Il ricorrente impugna l'avviso di liquidazione con il quale l'Agenzia riteneva dovute imposte proporzionali (donazione e imposte ipocatastali) sull'atto di dotazione del 'Trust Matilde' da lui rogato. Sostiene che l'atto di dotazione non comportava un trasferimento patrimoniale effettivo al trustee ma solo l'apposizione di un vincolo di destinazione/segregazione; ne consegue che tale atto sarebbe fiscalmente neutro e che l'imposizione proporzionale sarebbe rinviata al momento dell'effettivo trasferimento patrimoniale a favore dei beneficiari.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso, cassando la sentenza della Commissione Tributaria Regionale e decidendo nel merito in favore del ricorrente. Il Collegio ha seguito l'indirizzo giurisprudenziale più recente, affermando che la costituzione/dotazione del trust, quando abbia natura meramente segregativa e di destinazione, non integra un autonomo presupposto per l'imposizione proporzionale (donazione, registro, ipocatastale). L'effetto impositivo rilevante si verifica solo al momento dell'attribuzione effettiva e stabile dei beni ai beneficiari. Le spese sono compensate.

Norme richiamate

• art. 2, comma 47, d.l. 262/2006 (conv. in l. 286/2006)

  La Corte ha ritenuto che la costituzione del vincolo di destinazione prevista da questa norma non costituisca autonomo e sufficiente presupposto per l'imposizione proporzionale; è invece necessario un trasferimento effettivo di ricchezza per l'applicazione dell'imposta di donazione e delle imposte proporzionali di registro e ipocatastali.

• art. 2 e art. 10 d.lgs. 347/1990

  Richiamati in relazione alla disciplina delle imposte proporzionali di registro e ipocatastali; interpretati in senso restrittivo rispetto all'imponibilità all'atto di dotazione quando questo abbia natura meramente segregativa.

• art. 832 c.c.

  Invocato in ordine alla distinzione tra trasferimento di proprietà e semplice costituzione di vincolo; la decisione considera che non si realizza trasferimento patrimoniale imponibile al trustee se il conferimento ha funzione meramente segregativa/strumentale.

• l. 364/1989 (ratifica ed esecuzione della Convenzione dell'Aja 1 luglio 1985)

  Il trust disciplinato da questa legge, secondo la Corte, può essere costituito e dotato con atti di natura segregativa che non determinano automaticamente effetti impositivi di donazione o di imposte proporzionali; l'imponibilità va valutata al momento dell'effettiva attribuzione ai beneficiari.

Massime di principio

• La costituzione e la dotazione di un trust che perseguono esclusivamente funzioni di segregazione e di destinazione patrimoniale non costituiscono di per sé un trasferimento imponibile ai fini dell'imposta di donazione e delle imposte proporzionali di registro e ipocatastali.
• Perché scatti l'imposizione proporzionale è necessario un trasferimento effettivo e stabile di ricchezza: nel trust questo avverrà, se e quando, il bene viene attribuito definitivamente al beneficiario.
• La qualificazione giuridica dell'atto (traslativo vs. meramente segregativo) è cruciale: documentare chiaramente finalità e effetti dell'atto può ridurre il rischio di contestazioni fiscali.
• Se l'intento è di trasferire immediatamente la proprietà o di attribuire poteri e benefici tali da configurare una effettiva attribuzione di ricchezza, l'atto sarà presumibilmente imponibile; viceversa, se l'atto è strumentale alla segregazione, l'imposizione è differita.
• Nel contenzioso tributario relativo ai trust, la giurisprudenza di legittimità recente prevale su precedenti orientamenti formali che ritenevano imponibile il vincolo di destinazione in quanto tale.
• Per la gestione pratica: prevedere clausole chiare sull'effetto del conferimento, sulla titolarità e sui poteri del trustee e documentare la temporaneità o le condizioni dell'attribuzione finale per dimostrare l'assenza di trasferimento immediato di capacità contributiva.