Sentenza del 15/01/2020 n. 555 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il Comune notificò avviso di accertamento ICI per il 1998 relativo a due immobili in categoria D, contestando la determinazione dell'imposta operata dalla società con il metodo contabile per mancata produzione di documentazione e, alternativamente, applicando rendite attribuite successivamente o il criterio delle rendite similari ex art.5 D.Lgs. 504/1992. Questioni principali: se per immobili D valga il metodo contabile fino all'attribuzione di rendita o se la rendita attribuita possa retroagire e consentire recupero d'imposta; e se per atti attribuiti prima del 1.1.2000 siano dovuti sanzioni e interessi in assenza di prova dell'effettiva conoscenza.

La decisione

La Corte di Cassazione ha respinto il primo motivo di gravame del Comune ma ha accolto i motivi dal secondo al settimo, cassando la sentenza della CTR e decidendo nel merito: ha dichiarato che sanzioni e interessi non sono dovuti perché manca la prova dell'effettiva conoscenza da parte della contribuente delle attribuzioni di rendita anteriori al 1.1.2000; per il resto ha confermato la decisione favorevole alla società sull'uso del metodo contabile fino all'operare delle condizioni previste dalla giurisprudenza e ha compensato le spese.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504 del 1992

  Comma 3: per i fabbricati di categoria D il criterio contabile determina la base imponibile fino all'attribuzione della rendita; comma 4: esiste il criterio delle rendite dei fabbricati similari utilizzabile dall'amministrazione se il metodo contabile non è adottabile per mancanza di documentazione.

• L. n. 342 del 2000

  Per le attribuzioni o modificazioni della rendita catastale concernenti atti anteriori al 1.1.2000, pur avendo efficacia immediata, l'applicazione di sanzioni e interessi richiede la prova dell'effettiva conoscenza dell'atto da parte del contribuente; in mancanza di tale prova le sanzioni e gli interessi non sono dovuti.

• D.Lgs. n. 472 del 1997

  art. 6 e principi generali sulle sanzioni tributarie

  Le sanzioni tributarie si applicano solo se sussiste la prova dell'effettiva conoscenza o della colpevolezza del contribuente; la normativa sulle sanzioni non può essere applicata automaticamente senza prova della conoscenza degli atti impositivi.

• L. n. 212 del 2000 (Statuto del contribuente)

  art. 10, commi 2 e 3; richiamata art. 74

  Richiama il principio di correttezza dell'amministrazione e l'esigenza che il contribuente sia messo effettivamente a conoscenza degli atti che incidono sui suoi obblighi; può integrare la valutazione sulla non applicabilità di sanzioni in caso di obiettiva incertezza o mancata comunicazione.

Massime di principio

• Per immobili classificati in categoria D il contribuente può determinare l'imposta con il metodo contabile fino al momento in cui sorge una nuova situazione giuridica derivante dall'attribuzione di rendita o da una richiesta, salvo che l'amministrazione dimostri l'applicabilità del criterio delle rendite similari per carenza del metodo contabile.
• Se la rendita catastale viene attribuita successivamente e l'atto è anteriore al 1.1.2000, l'ente può recuperare l'eventuale maggiore imposta ma non può automaticamente applicare sanzioni e interessi: è necessario provare l'effettiva conoscenza dell'atto da parte del contribuente perché sanzioni e interessi siano dovuti.
• Dal 1.1.2000 in poi l'efficacia delle attribuzioni o modificazioni di rendita decorre dalla notifica, perciò la possibilità di recupero e l'applicazione di sanzioni/interessi seguono regole diverse e più favorevoli alla certezza del contribuente.
• In materia processuale, il giudice del rinvio deve uniformarsi al principio e alle premesse stabilite dalla Corte di Cassazione: non può riaprire questioni implicitamente decise e deve attenersi ai limiti del thema decidendum definiti dalla pronuncia di legittimità.
• Onere della prova: l'amministrazione ha l'onere di dimostrare l'effettiva conoscenza degli atti da parte del contribuente quando intende applicare sanzioni e interessi per attribuzioni/variazioni di rendita anteriori alle regole di notifica stabilite dallo Statuto del contribuente.