Cassazione Civile, Ordinanza n. 06214/2025 del 09/03/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce dal diniego di rimborso IRAP per l'anno 2015 richiesto da un avvocato, il quale sosteneva di non essere soggetto al tributo perché privo del requisito dell'autonoma organizzazione: aveva indicato di aver sostenuto soltanto compensi modesti per alcuni colleghi avvocati domiciliatari in procedure fuori foro e per il commercialista che lo assisteva in materia contabile e fiscale. La C.T.P. aveva accolto il ricorso del contribuente e la C.T.R. della Campania aveva respinto l'appello dell'Agenzia delle entrate, rilevando sia la carenza di specifica critica dell'appello sia, in ogni caso, che i compensi per domiciliazioni non sono di per sé indice di autonoma organizzazione. L'Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione con un unico motivo, deducendo violazione degli artt. 2, comma 1, e 3, comma 1, lett. c), del d.lgs. n. 446/1997, in combinato disposto con l'art. 2697 c.c., sostenendo che i giudici di merito non avessero correttamente applicato i principi sul presupposto impositivo IRAP e che, in materia di rimborso, l'onere della prova gravasse integralmente sul contribuente.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondato l'unico motivo di ricorso. Ha ribadito che l'autonoma organizzazione ai fini IRAP sussiste solo quando il professionista sia responsabile dell'organizzazione, non sia inserito in strutture riferibili ad altrui responsabilità e impieghi beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile oppure si avvalga non occasionalmente di lavoro altrui oltre la soglia di un collaboratore con mansioni meramente esecutive. Applicando tali principi all'attività professionale, la Corte ha osservato che la C.T.R. aveva accertato, con valutazione di merito non censurabile in cassazione, la sola esistenza di compensi non elevati a domiciliatari e al commercialista, senza ulteriori dati idonei a dimostrare il presupposto impositivo. Ha quindi affermato che la sentenza impugnata si era conformata ai principi di diritto richiamati e non aveva violato le regole sull'onere della prova, avendo correttamente valutato l'idoneità dell'appello dell'Ufficio a scalfire il quadro probatorio di primo grado. Il ricorso è stato rigettato, con condanna dell'Agenzia alle spese; è stato anche escluso il raddoppio del contributo unificato poiché la soccombente è una pubblica amministrazione assistita dall'Avvocatura dello Stato.

Norme richiamate

• art. 2, comma 1, d.lgs. n. 446/1997

  presupposto impositivo dell'IRAP

  il presupposto dell'IRAP, per i professionisti, richiede il requisito dell'autonoma organizzazione, da accertarsi in concreto

• art. 3, comma 1, lett. c), d.lgs. n. 446/1997

  richiamato nel motivo di ricorso

  norma invocata dall'Ufficio insieme all'art. 2 del decreto IRAP per contestare la decisione di merito

• art. 2697 c.c.

  la Corte esclude la violazione della regola sull'onere della prova, ritenendo che i giudici di merito abbiano correttamente valutato la prova e la critica dell'appello

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002

  non si dà luogo al raddoppio del contributo unificato quando la parte soccombente è una pubblica amministrazione patrocinata dall'Avvocatura dello Stato

Massime di principio

• Ai fini dell'IRAP, il requisito dell'autonoma organizzazione sussiste solo se il professionista sia responsabile dell'assetto organizzativo e utilizzi fattori produttivi eccedenti il minimo indispensabile, oppure lavoro altrui in modo non occasionale oltre una soglia meramente esecutiva.
• Per i professionisti, l'imposta colpisce il reddito che incorpora un quid pluris produttivo derivante da una struttura organizzativa esterna, distinta dalla sola attività intellettuale personale.
• Compensi corrisposti per domiciliazioni o per prestazioni di supporto contabile e fiscale non sono, di per sé, indicativi dell'autonoma organizzazione, se il quadro fattuale non evidenzia un'organizzazione imprenditoriale o un apporto di lavoro altrui significativo.
• In tema di rimborso IRAP, la censura in cassazione deve confrontarsi con l'accertamento di merito sulla concreta sussistenza del presupposto impositivo; non è consentito trasformare il ricorso in una nuova valutazione del fatto.
• Non integra violazione dell'art. 2697 c.c. la decisione di merito che, accertati i fatti allegati dal contribuente, ritenga non adeguatamente specificata o non decisiva la contestazione dell'Ufficio.
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