Cassazione Civile, Ordinanza n. 34139/2025 del 26/12/2025

Esito

La controversia

La società contribuente si era vista iscrivere a ruolo, mediante cartella emessa ai sensi del controllo automatizzato ex art. 36-bis d.P.R. n. 600/1973, il credito d'imposta maturato nell'anno 2007 e riportato nell'anno 2008, relativo a un contributo per investimenti in area svantaggiata. I giudici di merito avevano accolto il ricorso della contribuente ritenendo che il disconoscimento del credito, in quanto recupero di somme, dovesse essere preceduto da un atto impositivo o comunque da una comunicazione di irregolarità/avviso bonario. L'Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione con un unico motivo, deducendo violazione e falsa applicazione dell'art. 36-bis d.P.R. n. 600/1973 e dell'art. 54-bis d.P.R. n. 633/1972, sostenendo che la norma consente espressamente, nell'ambito del controllo cartolare, di ridurre i crediti d'imposta esposti in misura superiore senza necessità di previo invito al contribuente a fornire chiarimenti.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il solo motivo di ricorso dell'Agenzia delle entrate. Ha affermato che, quando il recupero del credito d'imposta avviene nell'ambito del controllo automatizzato e si fonda su riscontri cartolari/obiettivi dei dati dichiarativi, l'Amministrazione può procedere alla riduzione del credito e alla conseguente iscrizione a ruolo senza dover previamente comunicare irregolarità o invitare il contribuente a chiarire. Per questo la sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 36-bis d.P.R. n. 600/1973

  Nel controllo automatizzato consente di ridurre i crediti d'imposta esposti in misura superiore; se il recupero è cartolare e fondato sui dati dichiarativi, non è necessario un previo invito a chiarire né una preventiva comunicazione di irregolarità.

• art. 54-bis d.P.R. n. 633/1972

  Richiamato in parallelo all'art. 36-bis per confermare la legittimità del controllo automatizzato e del recupero cartolare del credito senza ulteriori passaggi procedimentali.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Norma processuale posta a fondamento della censura di violazione di legge dedotta con il ricorso per cassazione.

Massime di principio

• Nel sistema del controllo automatizzato delle dichiarazioni tributarie, il disconoscimento o la riduzione di un credito d'imposta è legittimo quando deriva da un riscontro meramente cartolare e obiettivo dei dati esposti dal contribuente, senza necessità di valutazioni discrezionali.
• Quando la legge sul controllo automatizzato prevede espressamente la riduzione dei crediti d'imposta esposti in misura superiore, l'Amministrazione finanziaria può procedere all'iscrizione a ruolo senza previa comunicazione di irregolarità o invito al contraddittorio endoprocedimentale, purché il recupero non richieda apprezzamenti complessi.
• Se la decisione di merito fonda l'illegittimità del recupero del credito esclusivamente sulla mancata emissione di un atto impositivo o di un avviso bonario, essa è vulnerabile se la fattispecie rientra invece nel perimetro del controllo automatizzato ex art. 36-bis d.P.R. n. 600/1973.
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Come è indicizzato