Cassazione Civile, Ordinanza n. 37006/2021 del 26/11/2021

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento relativo alla TARSU per l'anno d'imposta 2012, con cui il comune contestava l'omesso pagamento del tributo e irrogava una sanzione pari al 30% dell'importo dovuto. In primo grado il ricorso del contribuente veniva accolto, ritenendosi non applicabile la sanzione nei casi di tributi iscritti a ruolo; in appello il comune otteneva riforma della decisione, poiché la CTR riteneva legittima l'emissione dell'avviso di accertamento con applicazione della sanzione anche se il tributo poteva essere iscritto a ruolo. In cassazione la società deduceva violazione e falsa applicazione degli artt. 13 d.lgs. n. 471 del 1997, 16 d.lgs. n. 473 del 1997 e 72 d.lgs. n. 507 del 1993, sostenendo che, in caso di mero omesso versamento della TARSU determinata sulla base di dati già noti e delle dichiarazioni precedenti, il comune avrebbe dovuto procedere alla sola iscrizione a ruolo e non poteva applicare la sanzione del 30%, riservata ai casi di dichiarazione omessa o infedele.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il ricorso. Ha precisato che per la TARSU il comune può, in via eccezionale, liquidare il tributo e iscriverlo a ruolo sulla base dei ruoli dell'anno precedente senza previa notifica di accertamento, salvo il caso di omessa o incompleta denuncia. Tuttavia, se il comune sceglie di emettere un avviso di accertamento invece di procedere a iscrizione a ruolo, non può utilizzare tale scelta per applicare la sanzione prevista dall'art. 13 d.lgs. n. 471 del 1997, perché quella sanzione non opera per i tributi ordinariamente riscossi mediante ruolo. La CTR è stata quindi cassata per avere ritenuto applicabile la sanzione anche in presenza di semplice omesso versamento, mentre la Corte ha affermato che accertamento e sanzione presuppongono dichiarazione omessa o infedele, non il solo mancato pagamento. La causa è stata rinviata alla CTR Toscana, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  è stato il parametro processuale invocato per denunciare violazione di legge in cassazione.

• art. 380 bis c.p.c.

  richiamato per la trattazione in camera di consiglio non partecipata secondo il rito applicabile.

• art. 13 d.lgs. n. 471 del 1997

  "fuori dei casi di tributi iscritti a ruolo"

  la sanzione del 30% per omesso versamento non si applica ai tributi che sono ordinariamente riscossi mediante iscrizione a ruolo; non può essere aggirata mediante scelta dell'amministrazione di emettere un avviso di accertamento per un tributo che normalmente va iscritto a ruolo.

• art. 16 d.lgs. n. 473 del 1997

  richiamato insieme alle altre norme sulla disciplina sanzionatoria, senza una specifica autonoma regola evidenziata nel testo.

• art. 72 d.lgs. n. 507 del 1993

  per la TARSU attribuisce ai comuni una facoltà eccezionale di liquidazione e iscrizione a ruolo sulla base dei ruoli precedenti, senza preventiva notifica di accertamento salvo omessa o incompleta denuncia.

Massime di principio

• Per la TARSU, l'iscrizione a ruolo sulla base dei dati già acquisiti è una facoltà eccezionale del comune, non un obbligo, e non richiede l'emissione di un preventivo avviso di accertamento salvo che vi sia omessa o infedele dichiarazione del contribuente.
• La scelta dell'amministrazione di emettere un avviso di accertamento in luogo dell'iscrizione a ruolo non consente di applicare una sanzione che la legge esclude per i tributi ordinariamente riscossi mediante ruolo.
• La sanzione per omesso versamento prevista dall'art. 13 d.lgs. n. 471 del 1997 non può essere irrogata per il solo mancato pagamento della TARSU quando manchi una dichiarazione omessa o infedele.
• Quando la disciplina speciale prevede un meccanismo ordinario di riscossione mediante ruolo, la pretesa sanzionatoria deve essere coordinata con quel meccanismo e non può esserne elusa mediante diversa qualificazione formale dell'atto impositivo.

Come è indicizzato