Sentenza del 24/02/2020 n. 30 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la richiesta di rimborso dell'accisa sull'energia elettrica fornita ai soci della cooperativa e consumata in locali diversi dalle abitazioni per gli anni 2014-2015. La cooperativa aveva ottenuto prima grado riconoscendo la qualifica di "autoproduttore" (mutuata dal D.lgs. 79/1999 - 'Decreto Bersani') e invocando anche la nozione di "cooperativa storica" (L. 1643/1962 art. 4 n.8) e l'estensione prevista dall'art. 1, co. 911 L. 208/2016. L'Ufficio impugnava sostenendo l'errata qualificazione di autoproduttore e che la norma di estensione del 2016 non potesse avere efficacia retroattiva né valore interpretativo per gli anni 2014-2015.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Dogane, riformando la sentenza di primo grado e dichiarando che il rimborso richiesto non è dovuto. La CTR ha ritenuto che l'art. 1, co. 911 L. 28.12.2016 n. 208, che estende l'esenzione prevista dall'art. 52, co. 3, lett. b) TUA alle cooperative storiche, si applica soltanto a partire dall'anno 2016 e non ai fatti degli anni 2014-2015; inoltre la nozione di "autoproduzione" prevista dal D.lgs. 79/1999 non è idonea a identificare i soggetti esentati ai fini dell'accisa. Spese compensate.

Norme richiamate

• Legge 6 dicembre 1962, n. 1643, art. 4, n. 8 (cooperative storiche)

  Individua la categoria delle 'cooperative storiche' di produzione e distribuzione di energia elettrica; la qualifica viene rilevata ma non di per sé sufficiente a estendere retroattivamente l'esenzione dalle accise per anni anteriori al 2016.

• D.lgs. 3 marzo 1999, n. 79, art. 2, co. 2 (nozione di 'autoproduttore')

  La nozione di 'autoproduzione' prevista dal decreto non è idonea a determinare i soggetti esentati dal pagamento delle accise ai sensi dell'art. 52, co. 3, lett. b) TUA; non può essere mutuata per ottenere l'esenzione fiscale relativa alle accise sugli anni 2014-2015.

• Legge 28 dicembre 2016, n. 208, art. 1, co. 911

  Estende l'applicazione dell'art. 52, co. 3, lett. b) TUA anche all'energia prodotta da impianti rinnovabili >20 kW consumata dai soci delle cooperative storiche, ma la norma si applica solo dall'anno 2016 (non retroattiva) e non è stata attribuita valenza interpretativa per rendere operativa la stessa su anni precedenti.

• D.lgs. 26 ottobre 1995, n. 504 (TUA), art. 52, co. 3, lett. b)

  Disposizione normativa che prevede esenzioni dall'accisa; l'applicabilità dell'esenzione deve essere valutata secondo il testo e l'ambito temporale della norma vigente per l'anno considerato.

• Sentenza Corte di Cassazione n. 26142/2019

  La Suprema Corte ha affermato che la nozione di 'autoproduzione' del D.lgs. 79/1999 non individua i soggetti esentati ai sensi dell'art. 52 TUA e che l'art. 1, co. 911 L. 208/2016 è applicabile solo a partire dall'anno 2016.

Massime di principio

• Una norma che estende un'esenzione tributaria con espresso riferimento temporale (es. 'si applica all'anno 2016') non può essere applicata retroattivamente agli anni precedenti se non è prevista espressamente retroattività.
• La qualificazione civilistica o regolamentare (es. 'autoproduttore' ai sensi del D.lgs. 79/1999) non è automaticamente trasferibile a fini tributari per ottenere esenzioni fiscali: occorre verifica della corrispondenza specifica tra la nozione e la finalità normativa tributaria.
• Per ottenere un rimborso o esenzione d'imposta il contribuente deve dimostrare la piena sussistenza dei presupposti normativi nell'anno di imposta pertinente; le modifiche legislative successive non operano di regola retroattivamente.
• Quando la giurisprudenza di legittimità chiarisce il corretto ambito di applicazione di una norma tributaria, i giudici tributari devono uniformarsi a tale interpretazione anche se essa comporta la revoca di pronunce favorevoli ai contribuenti in prime cure.
• Nel contenzioso tributario relativo a esenzioni occorre valutare separatamente: (a) la qualità soggettiva del beneficiario prevista dalla norma, (b) il requisito oggettivo (tipologia di energia/impianto/consumo) e (c) la dimensione temporale (anno/periodo a cui la norma si riferisce).
• Se si invoca una norma nuova o di interpretazione favorevole, è necessario verificarne espressamente l'ambito temporale e se il legislatore ha inteso conferirle efficacia interpretativa o retroattiva; in assenza di ciò, l'effetto è normalmente limitato ai periodi successivi all'entrata in vigore.