Sentenza del 11/04/2018 n. 8925 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato l'accertamento IRPEF relativo all'anno 1999, con cui era stata recuperata a tassazione la plusvalenza realizzata dalla vendita di un terreno. Ha contestato, in particolare, l'applicazione retroattiva del D.L. n. 223 del 2006, art. 36, comma 2, sostenendo che la qualificazione del terreno come edificabile, fondata sul solo strumento urbanistico generale e non sull'adozione degli strumenti attuativi, dovesse valere soltanto per ICI e imposta di registro e non per l'IRPEF. Ha inoltre chiesto l'annullamento delle sanzioni, invocando l'obiettiva incertezza interpretativa della normativa.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibili o infondati i primi tre motivi. Ha ritenuto comunque fondata la quarta censura relativa alla motivazione sulle sanzioni, poiché la CTR aveva escluso in modo apodittico l'esistenza di obiettive condizioni di incertezza, nonostante il successivo intervento legislativo retroattivo volto proprio a chiarire la disciplina applicabile. La sentenza impugnata è stata quindi cassata limitatamente a tale profilo e la causa è stata rinviata alla CTR del Lazio, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità. L'accertamento della plusvalenza è rimasto sostanzialmente fermo, mentre dovrà essere nuovamente valutata la legittimità delle sanzioni.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, artt. 81 e 82, vecchio TUIR

  Le plusvalenze derivanti dalla cessione onerosa di terreni edificabili sono soggette a tassazione IRPEF secondo la disciplina applicabile al momento della cessione.

• D.L. n. 223 del 2006, art. 36, comma 2

  Un'area è considerata fabbricabile se utilizzabile a scopo edificatorio in base allo strumento urbanistico generale adottato dal comune, indipendentemente dall'approvazione degli strumenti attuativi.

  La norma ha natura interpretativa e portata retroattiva; la qualificazione edificatoria può dipendere dal solo strumento urbanistico generale, anche ai fini delle imposte sui redditi.

• Legge n. 212 del 2000, artt. 1, comma 2, e 10

  Lo Statuto dei diritti del contribuente tutela il legittimo affidamento e prevede rilievo per le situazioni di incertezza normativa, ma non impedisce l'applicazione retroattiva di una norma interpretativa ritenuta costituzionalmente legittima; l'incertezza può invece incidere sull'applicazione delle sanzioni.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 6

  Le sanzioni tributarie non sono applicabili quando la violazione dipende da obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull'ambito applicativo della norma tributaria.

• Costituzione, artt. 3 e 53

  La Corte costituzionale ha ritenuto non manifestamente infondata la disciplina che considera edificabile un'area sulla base dello strumento urbanistico generale, escludendo la violazione dei principi di uguaglianza e capacità contributiva.

Massime di principio

• Ai fini fiscali, un terreno può essere considerato edificabile già quando tale destinazione risulta dallo strumento urbanistico generale, senza che siano stati approvati gli strumenti urbanistici attuativi.
• Una norma successiva qualificata come interpretativa può applicarsi retroattivamente anche a fattispecie anteriori, purché tale portata sia coerente con il testo normativo e con i principi costituzionali.
• Quando una sentenza si fonda su più rationes decidendi autonome, il ricorrente deve contestarle tutte; l'omessa censura anche di una sola ragione sufficiente può rendere il motivo inammissibile.
• La richiesta di escludere le sanzioni deve essere valutata separatamente dall'obbligo tributario: l'accertamento può restare valido, mentre le sanzioni possono essere annullate se, al momento della violazione, esisteva un'incertezza normativa oggettiva.
• La presenza di interventi legislativi chiarificatori e retroattivi può costituire un indice rilevante dell'obiettiva incertezza interpretativa, ma non determina automaticamente l'esclusione delle sanzioni: il giudice deve motivare concretamente la propria decisione.