Sentenza del 03/06/2015 n. 11398 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava alla società la mancata fatturazione e il mancato assoggettamento a IVA di bonus o "margini variabili" riconosciuti da Renault Italia S.p.A. e General Motors Italia S.r.l. Tali somme, secondo l'Amministrazione, costituivano il corrispettivo di autonome prestazioni di servizi, consistenti nel rispetto di obblighi qualitativi, attività di marketing, test e altri adempimenti previsti dai contratti di concessione. La società sosteneva invece che i bonus fossero sconti o abbuoni collegati principalmente al raggiungimento di obiettivi quantitativi di vendita, con gli eventuali standard qualitativi aventi funzione meramente strumentale, e che fossero già stati considerati nella determinazione della base imponibile IVA.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale aveva qualificato i bonus come incentivi misti, caratterizzati da obiettivi quantitativi prevalenti e da obblighi qualitativi non autonomi, applicando quindi il regime IVA degli sconti o abbuoni previsto dall'art. 26, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo il motivo inammissibile perché non coglieva la reale ratio decidendi della sentenza impugnata e non rispettava il requisito di autosufficienza. La Corte ha inoltre rilevato che la valutazione della natura dei bonus dipende dall'esame concreto dei contratti e che, nel caso esaminato, gli obiettivi qualitativi risultavano funzionali a quelli quantitativi. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 6.000 euro oltre 150 euro di spese borsuali, IVA e CPA; le spese dei giudizi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 3, comma 1

  Le somme corrisposte a fronte di prestazioni autonome di fare, non fare o permettere costituiscono corrispettivi per servizi imponibili IVA e devono essere autonomamente fatturate.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 13

  La base imponibile IVA è determinata considerando l'ammontare complessivo dei corrispettivi dovuti, al netto degli sconti previsti contrattualmente e indicati in fattura.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 26, comma 2

  Gli incentivi qualificabili come sconti o abbuoni successivi alla cessione devono essere gestiti mediante nota di variazione in diminuzione, con eventuale recupero proporzionale dell'IVA da parte del cedente.

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  Il motivo di ricorso per cassazione relativo all'insufficienza della motivazione deve confrontarsi puntualmente con la ratio decidendi della sentenza e indicare in modo autosufficiente gli elementi trascurati o valutati erroneamente.

• Risoluzione dell'Agenzia delle Entrate n. 120/E del 17 settembre 2004

  Aveva qualificato determinati bonus qualitativi riconosciuti ai concessionari come corrispettivi per servizi autonomamente imponibili IVA.

• Comunicazione dell'Agenzia delle Entrate prot. n. 74786/2009

  Nella valutazione in fatto inerente l'interpretazione degli accordi non va trascurata la circostanza ... che lo scambio e la collaborazione sono connessi l'uno con l'altro.

  Ha riconosciuto che il rapporto tra casa automobilistica e concessionario può costituire un'operazione economica complessa e unitaria, nella quale i bonus, anche se collegati a standard qualitativi, possono rappresentare riduzioni del prezzo delle forniture e quindi sconti soggetti al regime dell'art. 26, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972.

Massime di principio

• La qualificazione IVA di bonus, premi e margini variabili dipende dal contenuto effettivo degli accordi contrattuali e non dalla denominazione utilizzata dalle parti.
• Un incentivo è normalmente trattato come sconto o abbuono quando è collegato principalmente al volume degli acquisti o delle vendite e gli obblighi qualitativi sono soltanto strumentali al raggiungimento dell'obiettivo quantitativo.
• Un incentivo costituisce invece corrispettivo per un servizio imponibile IVA quando remunera attività autonome e ulteriori rispetto alla vendita, come campagne di marketing, attività promozionali o specifici obblighi di fare, non strettamente subordinati alla vendita dei beni.
• Quando gli obiettivi quantitativi e qualitativi sono inscindibilmente collegati, occorre individuare l'obbligazione principale e applicare all'intero incentivo il regime IVA dell'operazione economicamente prevalente.
• La documentazione contrattuale è decisiva: chi contesta la qualificazione del bonus deve indicare con precisione le clausole che dimostrano l'autonomia delle prestazioni qualitative.
• Nel ricorso per cassazione la censura deve confrontarsi con la concreta motivazione della sentenza e rispettare il principio di autosufficienza; una critica riferita a una qualificazione diversa da quella effettivamente adottata dal giudice è inammissibile.
• In presenza di una disciplina amministrativa o giurisprudenziale incerta, possono sussistere i presupposti per l'esclusione o la non applicazione delle sanzioni, anche se tale questione deve essere valutata nel caso concreto.