Sentenza del 06/02/2015 n. 26 - Comm. Trib. II grado di Bolzano

Esito

La controversia

La controversia riguardava la cartella di pagamento relativa a imposte dirette dovute dal defunto per l’anno 1996. L’Agenzia delle Entrate sosteneva di poter riscuotere il debito nei confronti di XY, in quanto erede e destinataria dell’avviso di accertamento ormai definitivo. XY, tuttavia, aveva accettato l’eredità con beneficio di inventario: pertanto la sua responsabilità non poteva estendersi al patrimonio personale, ma doveva essere limitata al valore dei beni ereditari risultanti dall’inventario.

La decisione

L’appello dell’Agenzia delle Entrate è stato accolto solo parzialmente. La cartella impugnata è rimasta annullata perché non indicava espressamente che la responsabilità di XY era limitata ai beni ereditati dal defunto e compresi nell’inventario. È stata però riconosciuta all’Agenzia la facoltà di emettere una nuova cartella, purché riporti chiaramente tale limitazione di responsabilità. L’avviso di accertamento presupposto, non essendo stato impugnato con successo, era ormai definitivo.

Norme richiamate

• Articolo 490, comma 2, n. 2, codice civile

  L’erede che accetta con beneficio di inventario non è tenuto al pagamento dei debiti ereditari oltre il valore dei beni a lui pervenuti.

  Il beneficio di inventario separa il patrimonio dell’erede da quello del defunto e limita la responsabilità dell’erede, per i debiti ereditari, al valore dei beni ricevuti e inventariati.

• Articolo 65, comma 1, D.P.R. 600/1973

  La norma disciplina la successione nel debito tributario e consente di rivolgere la pretesa fiscale agli eredi, nei limiti derivanti dalle regole civilistiche sulla responsabilità ereditaria.

• Articoli 484 e seguenti, codice civile

  Le disposizioni regolano l’accettazione dell’eredità con beneficio di inventario e la formazione dell’inventario, che costituisce il riferimento per delimitare i beni sui quali può essere esercitata la riscossione.

Massime di principio

• Quando un erede accetta l’eredità con beneficio di inventario, una cartella relativa a debiti tributari del defunto deve indicare espressamente che la responsabilità dell’erede è limitata al valore dei beni ereditati e inventariati.
• Non è sufficiente che l’Amministrazione conosca o riconosca il beneficio di inventario: la limitazione deve risultare direttamente dall’atto di riscossione notificato all’erede.
• L’omessa indicazione della limitazione può determinare l’annullamento della cartella, anche se il debito tributario del defunto è stato definitivamente accertato.
• L’annullamento della cartella irregolare non impedisce necessariamente all’Amministrazione di emettere una nuova cartella corretta, purché rispetti i limiti del beneficio di inventario.
• La definitività dell’avviso di accertamento riguarda l’esistenza e l’ammontare del debito, ma non elimina i limiti soggettivi di responsabilità derivanti dall’accettazione beneficiata dell’eredità.