Cassazione Civile, Sentenza n. 14196/2023 del 23/05/2023

Esito

La controversia

L'INPS ha impugnato la sentenza della Corte d'Appello di Ancona che aveva escluso dalla base contributiva gli utili percepiti dal contribuente a titolo di partecipazione al capitale di società di capitali, deducendo violazione dell'art. 3-bis della legge 438/1992 per non aver incluso tutti i redditi percepiti nella base contributiva utile. In sostanza l'Istituto chiedeva il calcolo della contribuzione percentuale sulla totalità dei redditi percepiti dal lavoratore.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'INPS. Ha confermato il principio secondo cui la base imponibile per la contribuzione dei lavoratori autonomi comprende la totalita dei redditi d'impresa come definiti fiscalmente (art. 55 d.P.R. 917/1986) solo se sussiste attività lavorativa rilevante ai fini previdenziali; invece gli utili derivanti dalla mera partecipazione a società di capitali, senza prestazione di lavoro, sono redditi di capitale e non rientrano nella base contributiva. La Corte ha richiamato precedenti giurisprudenziali coerenti e ha compensato le spese processuali tra le parti; ha inoltre dato atto della sussistenza dei presupposti per il versamento, da parte del ricorrente, dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato ai sensi dell'art. 13, comma 1-quater, DPR n.115/2002.

Norme richiamate

• art. 3-bis, legge 26 ottobre 1992 n. 438

  Richiamata nell'impugnazione come norma che disciplina l'inclusione dei redditi nella base contributiva; la Corte ha ritenuto che l'articolo non giustifica l'inclusione di redditi di sola natura patrimoniale e non correlati a prestazione lavorativa.

• art. 55, d.P.R. 22 dicembre 1986 n. 917 (TUIR)

  Definisce i redditi d'impresa che costituiscono la base imponibile fiscale; la Corte ha ritenuto applicabile il principio per le ipotesi in cui esiste effettiva attività imprenditoriale o professionale, ma non ai redditi di capitale provenienti da mera partecipazione senza lavoro.

• DPR 30 aprile 2002 n. 115, art. 13, comma 1-quater

  Norma procedurale che prevede misure sul contributo unificato; la Corte ha dato atto della sussistenza dei presupposti per il versamento dell'ulteriore importo previsto per il ricorso.

• Cass. sez. lav., ordinanza n. 11008 del 2021 (giurisprudenza)

  Giurisprudenza richiamata che stabilisce il principio secondo cui nella base contributiva vanno inclusi i redditi d'impresa legati a effettiva attività lavorativa, ma non i redditi di capitale da mera partecipazione.

• Cass. n. 21540 del 2019 e Cass. nn. 18594 e 19001 del 2020 (giurisprudenza)

  Precedenti della Corte che hanno confermato la distinzione tra redditi d'impresa e redditi di capitale ai fini contributivi, quando non sussiste prestazione lavorativa.

Massime di principio

• Gli utili o dividendi derivanti dalla mera partecipazione al capitale di società di capitali, senza prestazione di lavoro, sono redditi di capitale e in genere non compongono la base imponibile previdenziale.
• La contribuzione obbligatoria sui redditi si applica alla totalità dei redditi d'impresa definiti dal TUIR solo se esiste un'effettiva attività lavorativa o imprenditoriale che giustifica l'iscrizione alla gestione previdenziale.
• L'INPS deve provare l'esistenza di una prestazione lavorativa o di una correlazione fra i redditi percepiti e l'attivita' lavorativa per estendere la base contributiva oltre i redditi riconosciuti come d'impresa.
• In caso di situazioni giuridiche non omogenee o di orientamenti giurisprudenziali contrastanti, il giudice puo' compensare le spese e la valutazione va fatta caso per caso sulla prova dell'attività effettivamente svolta.
• Per evitare contestazioni, il contribuente che percepisce utili da partecipazioni dovrebbe documentare l'assenza di prestazioni lavorative nelle società; viceversa chi presta effettiva attività deve documentarla per chiarire la natura dei redditi.
• La qualificazione fiscale del reddito (art. 55 TUIR) è centrale nella determinazione della base contributiva, ma non è l’unico elemento: occorre verificare anche la natura della prestazione e il collegamento con la tutela previdenziale obbligatoria.