Sentenza del 10/11/2021 n. 1399 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento IVA relativo al 2012 emesso dall'Ufficio in relazione alla detrazione di IVA su costi di costruzione (importo tecnico 83.301,00 euro; credito richiesto a rimborso 40.000,00 euro). La società aveva inizialmente chiesto il rimborso, poi annullato tale richiesta e trasmesso nei termini una dichiarazione integrativa indicando il credito in compensazione e, in sostanza, rettificando la qualificazione delle operazioni (separazione di attività e trattamento IVA). L'Agenzia ha sostenuto che, essendovi nell'anno una cessione esente, per effetto del pro-rata l'IVA sugli acquisti risultava indetraibile, pertanto l'avviso di accertamento contestava l'indetraibilità dell'IVA. La società ha resistito sostenendo la legittimità della dichiarazione integrativa e la possibilità di applicare la separazione delle attività; il primo giudice aveva accolto il ricorso della società ritenendo emendabile l'integrativa. L'Agenzia ha impugnato sostenendo che l'esercizio dell'opzione per la separazione è atto di volontà negoziale e non può essere corretto tramite dichiarazione integrativa.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate riformando la sentenza di primo grado e dichiarando legittimo l'avviso di accertamento. Il Collegio ha ritenuto che l'esercizio dell'opzione per la separazione delle attività costituisca una manifestazione di volontà (atto negoziale) e, salvo i casi di errore essenziale e obiettivamente riconoscibile ai sensi degli artt. 1427 ss. c.c., non sia emendabile mediante dichiarazione integrativa. È stato quindi affermato che la rettifica operata dalla società non poteva sanare l'erroneo esercizio dell'opzione e che l'Ufficio legittimamente aveva applicato il pro-rata determinando l'indetraibilità. L'appello incidentale della società relativo alle spese è stato rigettato; la società è stata condannata alle spese del grado (euro 2.000 oltre accessori).

Norme richiamate

• DPR 633/1972

  La norma disciplina l'opzione per l'applicazione separata dell'IVA; il Collegio interpreta l'indicazione dell'opzione come atto negoziale che richiede apposita manifestazione e comunicazione, soggetto a limiti formali di emendabilità.

• Codice Civile

  Richiesti per giustificare la rettifica di una dichiarazione negoziale: l'errore che consente la ritrattazione deve essere essenziale ed obiettivamente riconoscibile.

• Cassazione - Sezione Tributaria

  Affermata la distinzione tra dichiarazioni di scienza (emendabili per errori materiali/formali) e manifestazioni di volontà (opzioni) non emendabili mediante integrativa.

• Cassazione - Sezione Tributaria

  Principio generale sulla ritrattabilità limitata della dichiarazione fiscale; la rettifica è ammessa per errori materiali relativi alla quantificazione delle voci reddituali.

• Cassazione - Sezione Tributaria

  Conferma che il potere di modifica del contribuente è circoscritto agli errori materiali e formali, escludendo la ritrattazione di opzioni che costituiscono manifestazioni di volontà.

• Cassazione - Sezione Tributaria

  Ribadito che per usufruire di particolari benefici fiscali il contribuente deve esprimere una volontà specifica con effetti negoziali, non ritrattabile tramite semplice integrativa.

• Cassazione

  ordinanza n. 2230/2021; sent. n. 1149/2019; sent. n. 610/2018

  Giurisprudenza recente che individua le opzioni come manifestazioni negoziali e precisa che la rettifica è ammessa solo per errori essenziali e riconoscibili oggettivamente.

• Decreto-Legge 137/2020

  Norma di natura processuale richiamata per la trattazione in collegamento da remoto; ha rilievo procedurale nell'istruttoria del giudizio.

Massime di principio

• L'indicazione di opzioni fiscali (es. separazione delle attività ai fini IVA) costituisce una manifestazione di volontà/atto negoziale e non una mera dichiarazione di scienza; pertanto non è normalmente emendabile con una dichiarazione integrativa.
• La dichiarazione integrativa è ammessa per correggere errori materiali o formali relativi alla quantificazione delle poste (errori di calcolo, errata imputazione a voci), ma non per correggere scelte opzionali che incidono sul regime fiscale.
• Per rettificare un'opzione errata occorre provare un errore essenziale e obiettivamente riconoscibile, nei termini previsti dagli artt. 1427 e ss. c.c.; l'onere probatorio grava sul contribuente che invoca la rettifica.
• L'opzione per la separazione delle attività va esercitata e comunicata nei modi e nei tempi previsti dalla norma (dichiarazione dell'anno precedente o dichiarazione di inizio attività; se esercitata in corso d'anno, va comunicata nella dichiarazione del periodo in cui si è operata), e va concretamente attuata mediante contabilità separata e registri distinti.
• La scelta di separare attività deve essere reale e non pretestuosa: se risulta finalizzata a eludere le regole del pro-rata e della detrazione, l'Ufficio può contestarne l'uso distorto e negare i benefici.
• La presentazione tempestiva di una dichiarazione integrativa prima di atti impositivi non garantisce l'automatico diritto di emendare una manifestazione di volontà; la legittimità della correzione dipende dalla natura dell'errore e dalle condizioni legali per la ritrattazione.
• In controversie simili è opportuno conservare e produrre documentazione che dimostri sia la concreta separazione gestionale e contabile delle attività sia l'eventuale carattere essenziale e materiale dell'errore che si intende correggere.