Sentenza del 10/11/2021 n. 1329 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di accertamento tributario basato esclusivamente sulle risultanze dell'indagine e del procedimento penale, mentre nel procedimento penale il contribuente era stato assolto. Si discute se la sentenza penale abbia efficacia automatica o preclusiva in sede tributaria e quale valore probatorio debbano avere le risultanze del procedimento penale nell'ambito del contenzioso fiscale.

La decisione

Il giudice ha affermato che non sussiste efficacia automatica della sentenza penale in sede tributaria: l'assoluzione penale non annulla di per sé l'accertamento tributario. Tuttavia ha riconosciuto valore probatorio alle risultanze e agli accertamenti fattuali emersi nel procedimento penale. Poiché l'avviso di accertamento era fondato unicamente su quelle risultanze e l'Amministrazione finanziaria non ha prodotto ulteriori elementi probatori a supporto della pretesa erariale, l'avviso è stato dichiarato nullo/annullato.

Norme richiamate

• Codice di procedura penale

  La sentenza penale non ha efficacia automatica nel processo tributario; tuttavia gli accertamenti di fatto emersi nel procedimento penale possono avere valore probatorio in sede amministrativa/tributaria.

• D.P.R. 600/1973 (norme sull'accertamento delle imposte dirette)

  L'accertamento tributario deve essere fondato su elementi e prove idonee; non è sufficiente richiamare esclusivamente le risultanze di indagini penali se prive di ulteriore supporto probatorio.

• Codice civile, art. 2697 (onere della prova)

  L'onere della prova circa la fondatezza della pretesa impositiva grava sull'Amministrazione finanziaria: se questa non produce elementi probatori diversi dalle risultanze penali, il giudice può rigettare l'accertamento.

Massime di principio

• Un'assoluzione penale non elimina automaticamente un accertamento tributario: i due procedimenti hanno finalità, ambiti probatori e standard differenti.
• Le risultanze di un procedimento penale hanno valore probatorio anche in sede tributaria, ma non sono vincolanti in modo assoluto: il giudice tributario valuta liberamente il loro peso probatorio.
• Se l'accertamento tributario è basato esclusivamente su elementi emersi nell'indagine penale e l'Amministrazione non produce ulteriori prove di supporto, l'avviso può essere annullato per carenza di prova.
• L'onere della prova circa l'esistenza e la misura dell'imposta gravante sul contribuente resta in capo all'Amministrazione: essa deve integrare o corroborare le risultanze penali con elementi rilevanti nel contesto tributario.
• In casi analoghi il contribuente dovrebbe documentare l'esistenza di una sentenza penale favorevole e chiedere che il giudice tributario attribuisca ad essa il relativo valore probatorio; l'Amministrazione, per resistere, deve controprodurre elementi autonomi.
• Il giudice amministrativo/tributario deve sempre compiere una valutazione critica e motivata del materiale probatorio penale, tenendo conto delle diverse finalità e del diverso standard probatorio tra i due rami del diritto.