Sentenza del 10/11/2021 n. 1333 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che le indennità di trasferta percepite dovessero beneficiare del regime agevolato previsto per i cosiddetti trasfertisti abituali. L'amministrazione contestava tale qualificazione, ritenendo che non fossero presenti tutti i presupposti normativi richiesti per l'applicazione dell'agevolazione. Il giudice ha verificato la sussistenza contemporanea dei tre requisiti di cui all'art. 7‑quinquies (mancata indicazione contrattuale di una sede fissa di lavoro; svolgimento di mansioni che richiedono continua mobilità; corresponsione di indennità o maggiorazione retributiva per attività in luoghi variabili) e ha accertato l'assenza di almeno uno di essi.

Norme richiamate

• art. 7‑quinquies del D.l. 1963/2016

  richiede la contemporanea sussistenza di: (i) mancata indicazione contrattuale di una sede di lavoro; (ii) mansioni che impongono continua mobilità del lavoratore; (iii) corresponsione di indennità o maggiorazione retributiva per l'attività svolta in luoghi variabili

  I tre requisiti devono coesistere simultaneamente per riconoscere il regime agevolato al trasfertista abituale; l'assenza anche di un solo requisito esclude l'agevolazione

• art. 51, comma 5, TUIR

  disciplina il normale regime fiscale applicabile alle indennità di trasferta e corrispettivi assimilati

  Funziona come regime residuale: ove manchino i presupposti agevolativi, le indennità concorrono al reddito secondo le regole ordinarie previste da tale norma

Massime di principio

• Per ottenere il regime agevolato è necessario provare la contemporanea sussistenza dei tre requisiti previsti dall'art. 7‑quinquies; la mancanza anche di uno solo determina l'applicazione del regime ordinario
• La presenza di una sede di lavoro indicata nel contratto esclude di regola la qualifica di trasfertista abituale
• La semplice alternanza occasionale di luoghi di lavoro non equivale a 'continua mobilità'; il carattere mobile deve essere intrinseco e ricorrente nelle mansioni
• Occorre documentare in modo chiaro la corresponsione di indennità o maggiorazioni specifiche legate all'attività in luoghi variabili (contratto, buste paga, cedolini, ordini di servizio)
• L'onere della prova circa la sussistenza simultanea dei requisiti spetta al contribuente; in assenza di prova il trattamento ordinario è giustificato
• In dubio pratico, per evitare contestazioni, meglio disciplinare contrattualmente la situazione (se si vuole riconoscere l'agevolazione) e mantenere documentazione puntuale delle trasferte