Cassazione Civile, Sentenza n. 25673/2025 del 19/09/2025

Esito

La controversia

Banca IFIS ha chiesto il rimborso di un credito IRPEG relativo all'anno 1990 (importo euro 166.770,65), originario di Acciaierie del Tirreno S.p.A., poi ceduto a FAST Finance S.p.A. e successivamente incorporato in Banca IFIS. La domanda di rimborso era stata indicata nella dichiarazione mod. 760/91 (presentata il 30/05/1991); la cessione era stata notificata all'Agenzia il 07/08/2012 e la istanza formale di rimborso è stata presentata il 17/10/2013. L'Agenzia impugnante eccepiva: 1) decadenza o prescrizione dell'azione (richiamando art. 37 e 38 d.P.R. n.602/73 e art.2946 c.c.); 2) applicabilità dell'art.2, comma 58, legge n.350/2003 (sulla non operatività della prescrizione); 3) inesistenza dei crediti e mancata prova in ordine all'esistenza e alla natura dei presunti crediti, richiamando l'onere della prova ex art.2697 c.c.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate e ha confermato la sentenza di merito che aveva accolto il ricorso di Banca IFIS. Motivi: (i) la richiesta di rimborso contenuta nella dichiarazione dei redditi del 1990 equivale ad una domanda a tutti gli effetti, per cui non opera la decadenza che richiederebbe una nuova istanza; (ii) l'art.2, comma 58, l. n.350/2003 impone all'Amministrazione di non far valere la prescrizione per le dichiarazioni presentate fino al 30/06/1997 e, secondo le Sezioni Unite, sospende la prescrizione fino al 01/01/2004 e poi fa decorrere un nuovo periodo decennale: la istanza del 17/10/2013 è dunque tempestiva; (iii) quanto all'onere della prova, la Corte di merito ha fondato la decisione anche sul mancato svolgimento da parte dell'Ufficio di una "reale e seria contestazione" del diritto al rimborso, esentando così il ricorrente dall'ulteriore onere probatorio. Spese processuali compensate tra le parti e nessun contributo unificato dovuto dall'Amministrazione per esenzioni previste.

Norme richiamate

• d.P.R. n.602/1973, art.37

  Regola le modalità di rimborso; la Corte ha ritenuto che, se la domanda è contenuta nella dichiarazione originaria, non è necessaria una nuova istanza a pena di decadenza

• d.P.R. n.602/1973, art.38

  Norma sul termine di decadenza per la richiesta di rimborsi; la sua operatività è superata quando la domanda risulta già dalla dichiarazione annuale

• Codice Civile, art.2946

  Termine prescrizionale ordinario (decennale); contestato dall'Agenzia ma escluso nel caso concreto per effetto dell'art.2, comma 58, l.350/2003 e della successiva giurisprudenza

• legge n.350/2003, art.2, comma 58

  Nel quadro delle iniziative volte a definire le pendenze con i contribuenti, e di rimborso delle imposte, l'Agenzia delle entrate provvede alla erogazione delle eccedenze di IRPEF e IRPEG dovute in base alle dichiarazioni dei redditi presentate fino al 30 giugno 1997, senza far valere la eventuale prescrizione del diritto dei contribuenti

  Imperativo a carico dell'Amministrazione di non eccepire la prescrizione per i rimborsi relativi a dichiarazioni fino al 30/06/1997; secondo le Sezioni Unite la norma sospende la prescrizione fino al 01/01/2004 e poi fa decorrere un nuovo periodo decennale a partire da tale data

• d.lgs. n.546/1992, artt.21 e 22

  Norme sul processo tributario e sulle conclusioni; citate nel motivo di ricorso ma non decisive nella ricostruzione della Corte

• Codice Civile, art.2697

  Regola l'onere della prova in materia civile; la Corte ha ricordato che spetta alla parte che agisce provare il proprio diritto, salvo che l'Amministrazione non formuli contestazioni serie, nel qual caso opera il principio della non contestazione

• legge n.212/2000, art.8

  Prevede termini di conservazione della documentazione fiscale (citata in relazione all'onere di custodia dei documenti); non è stata invece l'argomentazione decisiva della Corte che ha fondato la sua decisione anche sulla mancata contestazione dell'Ufficio

• d.P.R. n.115/2002, art.13, comma 1-quater e legge n.228/2012, art.1, comma 17

  Norme sul contributo unificato e sue modifiche; la Corte ha ritenuto che non sussiste l'obbligo di versamento da parte dell'Amministrazione dello Stato che usufruisce del meccanismo della prenotazione a debito

Massime di principio

• La richiesta di rimborso inserita nella dichiarazione dei redditi dell'anno di riferimento equivale ad una domanda a tutti gli effetti: non è necessaria una nuova istanza per evitare decadenza
• L'art.2, comma 58, l. n.350/2003 impone all'Amministrazione di non eccepire la prescrizione per rimborsi relativi a dichiarazioni presentate fino al 30/06/1997; secondo la giurisprudenza di legittimità tale obbligo sospende la prescrizione fino al 01/01/2004 e poi fa decorrere un nuovo periodo prescrizionale (decennale) da quella data
• La prescrizione può essere efficacemente neutralizzata se il contribuente instaura il procedimento o il giudizio entro i termini derivanti dall'interpretazione dell'art.2, comma 58: per crediti fino al 1997, una istanza nel 2013 era ancora tempestiva
• L'onere della prova grava sul ricorrente che chiede il rimborso, ma può essere attenuato o superato se l'Ufficio non formula contestazioni reali e serie; in tali casi il principio della "non contestazione" può esonerare il contribuente dalla produzione di ulteriore documentazione
• In caso di cessione del credito, è opportuno documentare tempestivamente la cessione e la sua notificazione all'Amministrazione per rendere incontrovertibile la titolarità del soggetto cessionario
• Nelle cause con questioni giurisprudenziali nuove o mutate, le spese possono essere compensate; le amministrazioni dello Stato possono essere esentate dal pagamento del contributo unificato per il meccanismo della prenotazione a debito