Cassazione Civile, Ordinanza n. 22216/2026 del 29/06/2026

Esito

La controversia

La controversia riguarda un recupero di credito d'imposta per incentivi al cinema. La società aveva presentato il Modello Unico 2011 indicando un credito nel quadro RU; successivamente aveva presentato dichiarazione integrativa, rideterminando il credito maturato e indicando nel rigo RU99 un importo di credito del periodo precedente. L'Ufficio, riscontrata una mancata corrispondenza tra le eccedenze dell'anno 2009 e quanto riportato, ha recuperato il credito di euro 409.612,00. La CTP aveva accolto il ricorso della società qualificando l'errore come meramente formale; la CTR aveva confermato, ritenendo corretta l'indicazione del credito nell'anno di riconoscimento e attribuendo rilievo formale al riporto in rigo errato. L'Agenzia ha quindi proposto ricorso per cassazione deducendo violazione della disciplina del tax credit cinematografico, sostenendo che la mancata corrispondenza del credito esposto in dichiarazione con quello non esposto nell'anno precedente non è un errore formale e comporta decadenza dall'agevolazione.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle entrate. Ha ritenuto che la disciplina del credito d'imposta cinematografico preveda espressamente, a pena di decadenza, l'indicazione del credito nella dichiarazione del periodo di riconoscimento e la distinta evidenziazione dell'importo maturato e di quello utilizzato. Poiché nel caso concreto il credito residuo indicato nel rigo RU99 avrebbe dovuto corrispondere a un credito precedente non esposto e, secondo quanto riportato, non ancora maturato, la mancata corretta indicazione integra violazione della norma agevolativa e non un mero errore formale. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 1, comma 327, lett. a), L. 244/2007

  credito d'imposta per le imprese di produzione cinematografica pari al 15% del costo complessivo di produzione, entro il limite annuo previsto e con condizioni di spesa sul territorio italiano

  norma attributiva di un'agevolazione fiscale speciale, subordinata a specifiche condizioni e collegata a una scelta volontaria del contribuente di avvalersene nella dichiarazione

• art. 1, comma 335, L. 244/2007

  richiamato nel motivo di ricorso quale disposizione della disciplina agevolativa, senza ulteriore approfondimento nel testo

• art. 4, comma 2, D.M. n. 85 del 13.4.2010

  richiamato nel motivo di ricorso quale regola applicativa del tax credit, senza ulteriore specificazione nel testo

• art. 4, comma 3, D.M. 21/1/2010

  I crediti d'imposta spettanti sono indicati, a pena di decadenza, sia nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di riconoscimento del credito, sia nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta in cui i crediti sono utilizzati, evidenziando distintamente l'importo maturato da quello utilizzato

  la mancata indicazione del credito nel periodo di riconoscimento e/o la mancata distinzione tra importo maturato e utilizzato comportano decadenza dall'agevolazione

• art. 360 n. 3 c.p.c.

  norma processuale evocata come parametro del vizio di violazione di legge dedotto con il ricorso

• artt. 385, terzo comma, seconda parte, c.p.c.

  richiamato per la regolazione delle spese nel giudizio di rinvio

• art. 62, comma 2, d.lgs. n. 546 del 1992

  richiamato per la regolazione delle spese nel giudizio tributario di legittimità e rinvio

Massime di principio

• Nei crediti d'imposta agevolativi previsti per finalità di incentivo settoriale, quando la norma applicativa prevede espressamente l'indicazione del credito nella dichiarazione a pena di decadenza, l'inosservanza dell'adempimento non può essere degradata a mero errore formale.
• L'indicazione del credito d'imposta nel quadro dichiarativo previsto dalla disciplina speciale ha natura sostanzialmente volontaria e negoziale, perché esprime la scelta del contribuente di avvalersi del beneficio e incide sulla determinazione del rapporto tributario secondo la disciplina agevolativa.
• Se la legge o il decreto attuativo collegano all'omessa o scorretta esposizione dichiarativa la decadenza dall'agevolazione, il giudice non può neutralizzare tale effetto valorizzando soltanto la formale esistenza del credito o la sua spettanza in astratto.
• Nelle agevolazioni fiscali, la funzione dell'onere dichiarativo è anche quella di consentire il controllo e di delimitare temporalmente l'onere finanziario per l'erario; pertanto il rispetto puntuale delle modalità di indicazione richieste dalla norma è essenziale per la conservazione del beneficio.

Come è indicizzato