Cassazione Civile, Ordinanza n. 07170/2025 del 18/03/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce dall'impugnazione, da parte della contribuente, di un'intimazione di pagamento e di tre cartelle richiamate nell'atto, concernenti IRPEF, IRAP e IVA per gli anni d'imposta 2005 e 2006. Il giudice tributario di primo grado aveva accolto il ricorso; la CTR del Lazio aveva confermato, ritenendo prescritti i crediti perché soggetti al termine quinquennale. L'agente della riscossione ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: (1) violazione degli artt. 2946 e 2948, n. 4, c.c., assumendo che la prescrizione delle pretese erariali fosse decennale; (2) violazione degli artt. 2943, quarto comma, e 2944 c.c., censurando la negazione della valenza interruttiva della prescrizione alla domanda di rateizzazione presentata dalla contribuente.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondati entrambi i motivi. Ha affermato che, per i crediti erariali relativi a IRPEF, IRAP e IVA, il termine di prescrizione è quello ordinario decennale, mentre il quinquennio riguarda sanzioni e interessi. Ha inoltre ribadito che la richiesta di rateizzazione, di regola, vale come atto interruttivo della prescrizione perché presuppone la conoscenza delle cartelle. Per questo motivo ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, per nuovo esame e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 2946 c.c.

  richiamato per sostenere l'applicazione del termine ordinario decennale

• art. 2948, n. 4, c.c.

  richiamato per contestare l'applicazione del termine quinquennale ai crediti erariali principali; il quinquennio è riferito, nella specie, a sanzioni e interessi

• art. 2943, quarto comma, c.c.

  richiamato in tema di atti interruttivi della prescrizione

• art. 2944 c.c.

  richiamato in tema di riconoscimento del debito e interruzione della prescrizione

• art. 2953 c.c.

  indicato come fonte del termine ordinario decennale quando il credito deriva da sentenza passata in giudicato

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  usato quale parametro dei motivi di ricorso per cassazione per violazione di legge

• art. 380 bis.1 c.p.c.

  richiamato per il deposito di memoria in sede di legittimità

Massime di principio

• Il diritto alla riscossione di tributi o sanzioni derivante da sentenza passata in giudicato è soggetto al termine di prescrizione decennale di cui all'art. 2953 c.c., poiché il titolo della pretesa diviene la sentenza e non più l'atto impositivo.
• Quando il credito tributario non sia stato accertato con sentenza passata in giudicato, continuano ad applicarsi i termini ordinari di decadenza o prescrizione previsti per il singolo tributo o per la singola sanzione.
• Per i crediti erariali relativi a imposte come IRPEF, IRAP e IVA si applica il termine prescrizionale ordinario decennale; il termine quinquennale riguarda invece sanzioni e interessi maturati su tali crediti.
• La richiesta di rateizzazione del debito tributario, di regola, vale come atto interruttivo della prescrizione, poiché implica la conoscenza delle cartelle cui si riferisce e preclude normalmente la contestazione della loro mancata conoscenza.
• In presenza di un valido atto interruttivo, il termine di prescrizione ricomincia a decorrere integralmente dalla notifica dell'atto impositivo, della cartella di pagamento o di altro atto idoneo a interrompere la prescrizione.

Come è indicizzato