Sentenza del 12/04/2017 n. 9437 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Centrale che aveva qualificato il suo reddito come reddito d'impresa, assoggettandolo a ILOR per l'anno 1987. Con il primo motivo ha denunciato la nullità della sentenza per motivazione apparente, in violazione dell'art. 132 c.p.c. e dell'art. 111 Cost., sostenendo che la Commissione si fosse limitata ad affermare genericamente l'esistenza di un'organizzazione d'impresa, senza spiegare perché i locali, il personale e i macchinari utilizzati escludessero la natura di lavoro autonomo dell'attività di agente di commercio. Il secondo motivo riguardava il merito della pretesa tributaria.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo, ritenendo apparente e tautologica la motivazione della Commissione Tributaria Centrale, che non aveva illustrato la concreta incidenza dei dati fattuali sulla qualificazione del reddito come reddito d'impresa. Il secondo motivo è stato dichiarato assorbito, poiché implicava accertamenti di fatto non effettuabili in sede di legittimità. La sentenza è stata cassata con rinvio alla Commissione Tributaria Centrale, Sezione di Venezia, anche per la liquidazione delle spese. La Cassazione non ha quindi deciso definitivamente se l'ILOR fosse dovuta.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 36-bis

  Costituisce il riferimento normativo per il ruolo emesso a seguito del controllo della dichiarazione relativo all'ILOR dell'anno 1987.

• Codice di procedura civile, art. 132

  Impone alla sentenza di contenere una motivazione effettiva e comprensibile. Una motivazione meramente apparente, tautologica o priva dell'indicazione della concreta ragione della decisione determina la nullità della sentenza.

• Costituzione, art. 111

  Richiede che ogni provvedimento giurisdizionale sia motivato. La motivazione deve consentire di individuare la ratio decidendi e il percorso logico seguito dal giudice.

• Sentenza Corte costituzionale n. 42 del 1980

  È richiamata per il principio secondo cui il reddito assimilabile a quello di lavoro autonomo poteva beneficiare dell'esenzione ILOR, secondo la disciplina applicabile all'epoca.

Massime di principio

• Una sentenza tributaria non può limitarsi ad affermare che determinati elementi dimostrano l'esistenza di un'attività d'impresa: deve indicare quali elementi siano stati considerati e spiegare concretamente perché conducano a quella qualificazione.
• La presenza di locali, personale o attrezzature non determina automaticamente la natura imprenditoriale del reddito; occorre valutarne consistenza, funzione e incidenza nell'organizzazione dell'attività, distinguendo gli strumenti normalmente necessari anche per un'attività professionale.
• Quando la motivazione è apparente o tautologica, la Corte di cassazione può cassare la decisione per violazione di legge e rinviare il giudizio, senza decidere direttamente le questioni di fatto o la debenza dell'imposta.
• L'accoglimento di un motivo processuale relativo alla motivazione può rendere assorbiti i motivi di merito: il giudice del rinvio dovrà riesaminare la controversia fornendo una motivazione completa e verificabile.
• La cassazione con rinvio non equivale necessariamente alla vittoria definitiva sul tributo: nel caso concreto il contribuente ha ottenuto l'annullamento della sentenza viziata, ma la questione dell'ILOR è rimasta da decidere.