Sentenza del 08/04/2015 n. 6948 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate contestava l'utilizzo di un credito d'imposta previsto dalla legge n. 388/2000 per investimenti nel Mezzogiorno. Le spese riguardavano lavori di ristrutturazione e manutenzione, tra cui impianti elettrici, murature, intonaci e pavimentazioni, eseguiti su un immobile aziendale appartenente a terzi e utilizzato dalla società. Secondo il Fisco, tali interventi non costituivano beni strumentali nuovi dotati di autonoma funzionalità, requisito necessario per fruire del credito d'imposta, ma rappresentavano costi incrementativi relativi a un immobile altrui, deducibili soltanto secondo la disciplina delle spese a utilità pluriennale.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle entrate, ritenendo che il credito d'imposta spettasse esclusivamente per beni strumentali nuovi dotati di autonomia funzionale rispetto al bene di proprietà del terzo e suscettibili di utilizzazione separata al termine della locazione o del comodato. Gli interventi eseguiti dalla società, essendo incorporati nell'immobile locato e privi di autonoma utilizzabilità, non davano diritto al credito d'imposta, ma potevano essere dedotti come spese relative a più esercizi ai sensi dell'art. 74, comma 3, del D.P.R. n. 917/1986, nei limiti della quota imputabile a ciascun esercizio. La sentenza d'appello è stata cassata senza rinvio e, decidendo nel merito, è stato rigettato il ricorso originario della contribuente. Le spese di tutti i gradi sono state compensate.

Norme richiamate

• Legge 23 dicembre 2000, n. 388, art. 8

  Credito d'imposta per nuovi investimenti nelle aree svantaggiate.

  Il beneficio fiscale spetta per beni strumentali nuovi che presentino autonomia funzionale rispetto al bene di proprietà di terzi utilizzato dall'impresa.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, artt. 67 e 68

  Le disposizioni sono richiamate per individuare i beni strumentali agevolabili e il requisito della loro autonomia funzionale e utilizzabilità separata.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 74, comma 3

  Le spese sostenute dal conduttore per interventi incorporati nell'immobile locato e privi di autonomia non generano il credito d'imposta, ma sono deducibili come spese a utilità pluriennale nei limiti imputabili ai singoli esercizi.

• Codice civile, artt. 2423 e seguenti, in particolare art. 2424

  Le norme sono state richiamate per la qualificazione contabile delle spese: gli interventi su beni di terzi, se inseparabili dall'immobile, costituiscono costi a utilità pluriennale e non beni autonomi.

Massime di principio

• Per accedere a un credito d'imposta destinato ai nuovi investimenti non è sufficiente che la spesa sia utile all'attività d'impresa: occorre che riguardi un bene nuovo, strumentale e funzionalmente autonomo.
• Gli interventi realizzati su immobili o beni appartenenti a terzi non sono agevolabili quando diventano parte integrante del bene principale e non possono essere rimossi o utilizzati autonomamente alla fine della locazione o del comodato.
• Impianti, opere murarie e lavori di ristrutturazione incorporati nell'immobile locato sono normalmente qualificabili come spese incrementative a utilità pluriennale, deducibili secondo competenza, ma non idonee a generare il credito d'imposta per nuovi investimenti.
• La valutazione deve concentrarsi sulla concreta autonomia materiale e funzionale dell'investimento, non soltanto sulla sua utilità per l'attività economica del contribuente.
• In presenza di un'agevolazione fiscale, i requisiti previsti dalla norma devono essere interpretati rigorosamente e non possono essere estesi a costi che, pur economicamente rilevanti, non rientrano nella categoria dei beni agevolabili.