Sentenza del 08/04/2015 n. 6954 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio del 23 maggio 2007, che aveva confermato l’annullamento dell’accertamento relativo al 1999. Il fisco aveva recuperato ricavi non dichiarati per oltre 1,1 miliardi di lire, contestato un maggior volume d’affari e costi indeducibili, accertato maggiori imposte dirette e IVA e irrogato sanzioni. Con il primo motivo l’Agenzia ha denunciato motivazione insufficiente sulla ricostruzione dei ricavi, basata sul confronto tra acquisti, vendite e magazzino, sui controlli presso i clienti e sulla presunta cessione in evasione di una parte dei prodotti. Con il secondo ha lamentato che la CTR avesse ritenuto provata la deducibilità di alcuni costi senza esaminare le specifiche anomalie indicate nel processo verbale di constatazione. Ha inoltre censurato il richiamo alla sentenza penale di assoluzione della presidente del CdA, perché la CTR non ne aveva valutato concretamente gli elementi rilevanti per la controversia tributaria.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto entrambi i motivi, trattandoli congiuntamente, e ha cassato la sentenza impugnata. Ha rilevato che la CTR aveva formulato affermazioni generiche sulla documentazione della contribuente e sulle presunzioni dell’Ufficio, senza esaminare concretamente l’avviso di accertamento, il processo verbale, i rilievi sui ricavi e sui costi, le censure dell’appello né il percorso logico seguito per valutare le prove. Ha precisato che l’assoluzione penale non vincolava automaticamente il giudice tributario: gli eventuali elementi favorevoli potevano essere valutati autonomamente, tenendo conto delle diverse regole processuali e probatorie. La causa è stata rinviata alla Commissione tributaria regionale del Lazio, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la liquidazione delle spese del giudizio di cassazione.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 53

  La disposizione è richiamata quale fondamento della presunzione di cessione di beni in evasione d’imposta derivante dalle differenze riscontrate tra magazzino, documentazione obbligatoria e rimanenze finali. La Cassazione non decide nel merito se la presunzione sia stata correttamente applicata: censura la mancata valutazione degli elementi da parte della CTR.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 75

  È indicato come riferimento per i requisiti di deducibilità dei costi contestati. La decisione non stabilisce quali singole spese siano deducibili, ma impone al giudice del rinvio di esaminare concretamente le anomalie e la documentazione relativa.

• D.P.R. 10 novembre 1997, n. 444

  È richiamato tra le disposizioni rilevanti per i requisiti documentali delle schede carburanti contestate dall’Ufficio. La Cassazione non decide la deducibilità delle singole spese, che dovrà essere riesaminata dalla CTR.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 121-bis

  È menzionato in relazione ai requisiti applicabili ai documenti concernenti lubrificanti e carburanti e alle contestazioni sui veicoli. La Corte non ne definisce qui l’applicazione concreta, ma rileva che i relativi rilievi non erano stati esaminati dalla CTR.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 19

  È indicato quale riferimento per la detrazione dell’IVA contestata. La sentenza non risolve nel merito la spettanza delle detrazioni, ma richiede una valutazione motivata dei rilievi e della documentazione.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 53

  Quindi, le differenze riscontrate mediante il raffronto di magazzino, la documentazione obbligatoria emessa e ricevuta e la consistenza delle rimanenze finali indicate in bilancio, costituivano presunzione legale di cessione di beni in evasione d'imposta (D.P.R. n. 633 del 1972, art. 53).

  Nel ricostruire la contestazione fiscale, la decisione riferisce che le differenze tra consistenze di magazzino, documenti e rimanenze erano considerate presunzione legale di cessione imponibile non dichiarata. La Cassazione non conferma la fondatezza della presunzione nel merito: rileva che la CTR avrebbe dovuto esaminarne i presupposti e gli elementi probatori.

Massime di principio

• Il giudice tributario non può limitarsi ad affermare che una prova è sufficiente o che una presunzione è superata: deve indicare quali elementi ha considerato e spiegare il percorso logico che conduce alla conclusione.
• Quando l’accertamento si fonda su controlli documentali, di magazzino e di coerenza con i dati dei clienti, la decisione deve confrontarsi con tali elementi e con le specifiche contestazioni del contribuente; non basta qualificarli genericamente come ipotesi o presunzioni.
• Anche la prova offerta dal contribuente, inclusa la documentazione contabile, deve essere valutata in modo identificabile rispetto alle singole riprese contestate; una motivazione generica sulla sua sufficienza può essere cassata.
• Una sentenza penale di assoluzione non determina automaticamente l’esito della controversia tributaria. Il giudice fiscale può valutare autonomamente gli elementi della decisione penale, considerando le diverse regole probatorie, ma deve spiegare quale rilievo attribuisce loro.
• La cassazione per motivazione insufficiente non decide direttamente se l’accertamento fiscale sia corretto: comporta un nuovo esame del merito da parte del giudice di rinvio, che dovrà valutare gli elementi e motivare le conclusioni.