Sentenza del 23/10/2023 n. 29310 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Le Società avevano chiesto il rimborso di somme versate a titolo di IRES dopo aver definito la pretesa fiscale mediante accertamento con adesione relativo a costi ritenuti indeducibili per essere collegati a reati. Le Società sostenevano che non era stato esercitato l'azione penale nei loro confronti alla data della definizione (pagamento nel 2012) e quindi i costi erano deducibili. L'Agenzia ha impugnato la decisione favorevole alle Società della Commissione tributaria regionale argomentando che l'accertamento con adesione, perfezionato con la sottoscrizione e il pagamento, è definitivo e preclude istanze di rimborso che equivalgano a surrettizia impugnazione dell'atto definito.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo dell'Agenzia, ritenendo che l'accertamento con adesione, una volta perfezionato con la sottoscrizione delle parti e il pagamento, produce l'effetto di esaurire la controversia impugnatoria relativa alle partite definite. Ne consegue che le istanze di rimborso presentate dalle Società dopo aver aderito e pagato costituiscono una forma non consentita di riesame dell'accertamento definito. Perciò la sentenza della Commissione tributaria regionale è stata cassata e, decidendo nel merito, i ricorsi delle Società sono stati rigettati. Le controricorrenti sono state condannate alle spese di Cassazione e le spese dei gradi di merito sono compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218 (accertamento con adesione)

  artt. 5 e ss., in particolare artt. 6, 7, 8, 9

  La Corte sottolinea che l'accertamento con adesione è regolato procedimentalmente: l'Ufficio formula la proposta, il processo verbale fissa la determinazione finale, l'atto di adesione deve essere sottoscritto e la definizione si perfeziona con il pagamento. Una volta perfezionata, l'atto è definitivo e impedisce impugnazioni o istanze di rimborso che ne rimetterebbero in discussione il contenuto.

• L. 30 dicembre 1993 n. 573

  La norma presuppone l'esercizio dell'azione penale per legittimare la presunzione di indeducibilità dei costi connessi a reati. Tuttavia, nel caso concreto la Corte ha ritenuto prevalente l'effetto preclusivo dell'accertamento con adesione perfezionato, rendendo inammissibile la via del rimborso come strumento di revisione dell'atto.

• Codice di procedura civile

  art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3; art. 369 c.p.c., comma 1, n. 3

  Gli articoli hanno consentito alla Corte di Cassazione di censurare la sentenza impugnata per violazione di legge e per falsa applicazione della disciplina sull'accertamento con adesione, ritenendo fondata la doglianza dell'Agenzia.

• Codice civile

  Richiamato in relazione all'onere della prova sulle deduzioni e sulla riconducibilità dei costi a fatti rilevanti, ma l'esito decisorio è stato determinato dalla regola di chiusura dell'accertamento con adesione.

Massime di principio

• L'accertamento con adesione, una volta sottoscritto dalle parti e perfezionato con il pagamento (o con la prima rata se prevista), è definitivo: non è ammessa una successiva istanza di rimborso che sostanzialmente impugni quanto concordato.
• Se l'operatore economico intende contestare la qualificazione fiscale di fatti o costi, deve farlo prima di aderire e pagare; aderire comporta il venir meno della possibilità di rimettere in discussione quegli aspetti attraverso rimborsi.
• La rilevanza penale (esercizio dell'azione penale) può essere rilevante per la deducibilità dei costi, ma non annulla l'effetto preclusivo di una definizione per adesione già perfezionata.
• Prima di definire con adesione, è consigliabile valutare attentamente lo stato di eventuali procedimenti penali e le possibili conseguenze fiscali; se si ritiene che permangano profili da contestare, è preferibile non perfezionare l'adesione.
• Le controversie analoghe sono spesso decise in base alla finalità e alla disciplina procedurale dell'accertamento con adesione: la legge attribuisce all'Amministrazione il potere di formulare la proposta e al contribuente il ruolo di accettazione o rifiuto, con la definitiva chiusura dell'oggetto concordato una volta perfezionata la definizione.