Sentenza del 15/12/2020 n. 28566 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente impugna la decisione della Commissione Tributaria Regionale che aveva riformato la sentenza di primo grado e confermato gli avvisi di accertamento basati su indagine bancaria (somma di versamenti e prelevamenti non giustificati) per gli anni 2003-2007; il ricorso per cassazione deduceva: (i) insufficiente motivazione sulla decisione della CTR (art. 360 c.p.c., n.5); (ii) violazione e falsa applicazione dell'art. 32, comma 1, n.2 del DPR 600/1973, opponendosi all'interpretazione che i prelevamenti ingiustificati debbano essere automaticamente considerati ricavi imponibili; (iii) omessa motivazione sulla possibilità di considerare ricavi sia i versamenti che i prelevamenti dal conto corrente.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso, rilevando che la pronuncia della Corte Costituzionale n.228/2014, applicabile al caso, ha escluso l'operatività della presunzione relativa ai prelevamenti per i lavoratori autonomi ma non ha inciso sulla presunzione relativa ai versamenti. Pertanto la sentenza impugnata è stata cassata e la causa rinviata alla Commissione Tributaria Regionale della Toscana, in diversa composizione, per nuovo esame e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, articolo 32, comma 1, n. 2

  La norma crea una presunzione legale collegando movimenti bancari (versamenti e prelevamenti) a ricavi; la Corte ha ritenuto che, dopo la sentenza della Corte Costituzionale n.228/2014, tale presunzione rimane operativa con riferimento ai versamenti effettuati dal professionista, mentre l'equiparazione logica tra attivita' imprenditoriale e professionale è venuta meno limitatamente ai prelevamenti.

• Sentenza Corte Costituzionale 24 settembre 2014, n. 228

  Ha dichiarato l'illegittimità, per violazione dei principi di ragionevolezza e di capacità contributiva, della parte di normativa che consentiva di presumere automaticamente che prelevamenti ingiustificati dai conti correnti dei lavoratori autonomi fossero destinati all'attività professionale e quindi produttivi di reddito; ha escluso la presunzione circa i prelevamenti nei confronti dei lavoratori autonomi.

• Codice di procedura civile, articolo 360, comma 1, numeri 3 e 5

  art. 360 c.p.c., comma 1, n.3 e n.5

  Norme invocate come motivi di cassazione per violazione di legge e per insufficiente o omessa motivazione; il Collegio ha ritenuto rilevante la questione costituzionale richiamata e ha disposto la cassazione con rinvio per il riesame alla luce della giurisprudenza costituzionale.

Massime di principio

• Distinzione fondamentale: dopo la sentenza Corte Costituzionale n.228/2014, per i lavoratori autonomi i prelevamenti bancari non possono più essere automaticamente presunti come reddito imponibile; la presunzione rimane invece vigorosa con riferimento ai versamenti sul conto corrente.
• Onere della prova resta a carico del contribuente: per i versamenti il professionista deve fornire prova analitica e documentale dell'estraneità di tali movimenti al reddito imponibile (es. ricevute, fatture, contratti, atti di trasferimento, documentazione di finanziamenti o rimborsi).
• La semplice perizia tecnica di parte può non essere sufficiente a superare la presunzione; è preferibile documentazione probatoria diretta e analitica che colleghi singoli movimenti alla loro natura (prestiti, rimborsi, trasferimenti tra conti, pagamenti per conto terzi, acquisti di beni strumentali con evidenza contabile).
• In presenza di accertamento bancario, la difesa deve distinguere tipi di operazioni: giustificare i versamenti (soggetti a presunzione) e documentare la natura dei prelevamenti (che non sono più automaticamente reddituali per i professionisti).
• Se il giudizio non è ancora definito, è opportuno segnalare e valorizzare l'orientamento costituzionale e la giurisprudenza successiva in sede di appello o impugnazione in Cassazione per ottenere il riesame in diversa composizione.
• L'ufficio fiscale può comunque ricalcolare il reddito basandosi sui versamenti non giustificati; pertanto, in casi analoghi, concentrare la difesa sulla prova dell'estraneità dei versamenti e sulla congruità del reddito dichiarato.