Sentenza del 15/12/2020 n. 93 - Comm. Trib. Prov. Biella

Esito

La controversia

Il ricorrente impugna l'avviso di intimazione del pagamento del contributo unificato ritenendolo illegittimo o non opponibile; il nodo giuridico è se l'avviso, pur non espressamente elencato tra gli atti impugnabili dall'art. 19 D.lgs. 546/1992, costituisca un atto idoneo a incidere sulla posizione patrimoniale del contribuente e quindi sia autonomamente impugnabile davanti alla giurisdizione tributaria.

La decisione

La decisione riconosce che l'avviso di intimazione del pagamento del contributo unificato è un vero e proprio provvedimento e non un mero invito, e pertanto è autonomamente impugnabile. Si ritiene che l'elencazione degli atti impugnabili contenuta nell'art. 19 D.lgs. 546/1992, pur avendo carattere tassativo, vada interpretata estensivamente quando l'atto amministrativo porti a conoscenza del contribuente una specifica pretesa tributaria e determini un interesse ad agire ai sensi dell'art. 100 c.p.c. La motivazione si fonda su principi costituzionali di tutela del contribuente e di buon andamento della pubblica amministrazione e sull'ampliamento della giurisdizione tributaria operato dalla legge 448/2001.

Norme richiamate

• D.lgs. 546/1992, art. 19

  L'elencazione degli atti impugnabili è formalmente tassativa ma viene interpretata in senso estensivo quando l'atto, pur non espressamente nominato, incide sulla posizione patrimoniale del contribuente e comunica una pretesa tributaria.

• art. 100 c.p.c.

  L'interesse ad agire trova fondamento nella conoscenza di una ben individuata pretesa tributaria: sorge l'interesse processuale necessario per proporre ricorso.

• Costituzione, art. 24

  Richiama il diritto di difesa in giudizio; giustifica un'interpretazione estensiva delle norme che regolano l'impugnabilità per garantire la tutela giurisdizionale del contribuente.

• Costituzione, art. 53

  Principio di capacità contributiva e tutela del contribuente come parametro per interpretare le garanzie procedurali e sostanziali in materia tributaria.

• Costituzione, art. 97

  Principio del buon andamento della P.A.; giustifica un controllo giurisdizionale sugli atti amministrativi che incidono su posizioni patrimoniali.

• Legge 448/2001

  Ha ampliato la giurisdizione tributaria, contribuendo all'orientamento che estende la possibilità di impugnare atti che comportano pretese tributarie comunicate al contribuente.

Massime di principio

• Un avviso di intimazione che comunica una pretesa tributaria specifica e incide sulla posizione patrimoniale del destinatario va considerato un provvedimento autonomamente impugnabile, anche se non espressamente elencato dall'art. 19 D.lgs. 546/1992.
• Per valutare l'impugnabilità occorre verificare la natura sostanziale dell'atto: se esso pone a carico del destinatario un'obbligazione o una pretesa definita, sorge l'interesse ad agire ai sensi dell'art. 100 c.p.c.
• Le norme elencanti gli atti impugnabili devono essere interpretate in modo coerente con i principi costituzionali (diritto di difesa, capacità contributiva, buon andamento della P.A.) e con l'ampliamento della giurisdizione tributaria; ciò favorisce l'accesso alla tutela giurisdizionale del contribuente.
• In situazioni analoghe il contribuente dovrebbe considerare tempestivamente l'impugnazione davanti alla giurisdizione competente dimostrando che l'avviso contiene una pretesa tributaria specifica e incide sulla sua sfera patrimoniale.
• La qualificazione dell'atto (invito vs provvedimento) si basa sugli effetti giuridici concreti: se l'atto determina obblighi o conseguenze patrimoniali immediatamente rilevanti, è probabile che sia riconosciuto impugnabile.