Sentenza del 15/03/2017 n. 6750 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato per cassazione la decisione della Commissione tributaria regionale dell’Emilia-Romagna, che aveva confermato la legittimità dell’avviso di accertamento relativo all’anno d’imposta 2004 e respinto l’appello. Con i primi due motivi ha contestato la rettifica analitico-induttiva, sostenendo che l’irregolare tenuta del libro degli inventari non giustificasse l’accertamento, anche perché i ricavi dichiarati non presentavano gravi incongruenze rispetto agli studi di settore. Con il terzo motivo ha contestato l’indeducibilità dei costi per consulenze, dedotti sulla base di tre fatture da 10.000 euro ciascuna emesse dalla società B., denunciando la violazione dell’art. 109, comma 5, del D.P.R. n. 917/1986.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato tutti i motivi. Ha chiarito che l’accertamento basato sugli studi di settore e quello analitico-induttivo sono autonomi: la coerenza dei ricavi con gli indici statistici non preclude ulteriori verifiche, come quelle svolte dall’Ufficio sulla rotazione del magazzino e sulla durata delle scorte, anche mediante un campionamento rappresentativo. La valutazione della gravità delle incongruenze è di merito e non è stata ritenuta sindacabile in cassazione. Ha inoltre confermato l’indeducibilità dei costi di consulenza, poiché la documentazione non offriva riscontri sufficienti sull’inerenza delle prestazioni: considerati l’importo rilevante e la ripetizione mensile della spesa, era necessaria una prova più accurata; non è stata invece imposta, come requisito assoluto, la produzione di un contratto scritto. C.B. s.r.l. è stata condannata a rifondere all’Agenzia le spese del giudizio di legittimità, liquidate in 5.200 euro per compensi, oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 570/1996, art. 1, comma 1, lett. d

  Norma invocata dalla ricorrente in relazione all’accertamento analitico-induttivo; la Corte, ritenendo infondati i motivi, non ne fornisce una distinta interpretazione.

• L. n. 549/1995, art. 3, comma 181, lett. b

  Norma invocata dalla ricorrente in tema di parametri e accertamento; la Corte respinge la censura senza attribuirle una specifica lettura autonoma.

• D.L. n. 331/1993, art. 62-sexies, comma 3, convertito dalla L. n. 427/1993

  La Corte conferma che l’accertamento analitico-induttivo può fondarsi sulle verifiche concrete dell’attività e non è escluso dalla coerenza dei ricavi dichiarati con gli studi di settore.

• D.P.R. n. 917/1986, art. 109, comma 5

  Ai fini della deduzione dal reddito d’impresa, il contribuente deve provare l’inerenza del costo; la prova può essere valutata in rapporto alla natura, all’entità e alla ripetizione della spesa, e deve essere adeguata alla sua rilevanza.

Massime di principio

• Gli studi di settore costituiscono uno strumento di accertamento, ma non esauriscono i poteri dell’Amministrazione: ricavi coerenti con i relativi indici non impediscono un accertamento analitico-induttivo fondato su elementi concreti dell’attività.
• Le verifiche su magazzino, rotazione delle merci e durata delle scorte possono contribuire a fondare una rettifica, anche tramite campionamenti rappresentativi; la gravità delle incongruenze è normalmente una valutazione di merito.
• Chi deduce costi d’impresa deve documentarne l’inerenza. La prova richiesta va valutata anche considerando importo, frequenza e caratteristiche della spesa; non è necessariamente indispensabile un contratto scritto, ma prove indirette generiche possono non bastare per costi ingenti e ripetuti.