Cassazione Civile, Ordinanza n. 06745/2026 del 20/03/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di liquidazione dell'imposta di registro emesso su un decreto ingiuntivo e sul negozio di fideiussione in esso enunciato. L'Ufficio aveva tassato, da un lato, il decreto ingiuntivo con imposta proporzionale del 3% sulla base di euro 2.800.000,00 e, dall'altro, la fideiussione enunciata con imposta dello 0,50%, oltre interessi, sanzioni e spese di notifica. La società contribuente aveva impugnato l’atto e sia il primo giudice sia la corte tributaria regionale avevano accolto il ricorso, ritenendo applicabile il principio di alternatività IVA/registro: secondo i giudici di merito, la fideiussione era riferita a crediti derivanti da operazioni soggette a IVA e quindi il decreto ingiuntivo doveva scontare solo l’imposta fissa. L’Agenzia ha proposto ricorso per cassazione con un unico motivo, denunciando violazione e falsa applicazione degli artt. 22, 37 e 40 d.P.R. 131/1986, dell’art. 8, lett. b), e dell’art. 6 della Tariffa Parte I, sostenendo che il giudice di appello aveva erroneamente escluso l’imposizione proporzionale e aveva applicato in modo improprio il principio di alternatività IVA/registro. Secondo la ricorrente, il decreto ingiuntivo e il negozio di garanzia enunciato costituivano rapporti autonomi rispetto alle obbligazioni principali verso i creditori sociali, sicché la tassazione doveva colpire il titolo giudiziario e la fideiussione in base alle rispettive norme dell’imposta di registro, senza attrazione nel regime IVA per il solo fatto che i crediti originari derivassero da operazioni imponibili.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il ricorso dell’Agenzia. Ha affermato che il contratto di garanzia tra società e soci è autonomo rispetto al rapporto principale con i creditori e che, in materia di imposta di registro, opera il principio dell’autonomia dei negozi di cui all’art. 22 d.P.R. 131/1986. Di conseguenza, non può applicarsi il principio di alternatività IVA/registro previsto dall’art. 40 d.P.R. 131/1986 solo perché i crediti originari derivino da operazioni soggette a IVA o perché il creditore sia soggetto IVA. La Corte ha quindi cassato la sentenza impugnata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, ha deciso nel merito rigettando l’originario ricorso della contribuente contro l’avviso di liquidazione. Le spese dell’intero giudizio sono state compensate per la complessità della questione e l’assenza di giurisprudenza consolidata.

Norme richiamate

• art. 22 d.P.R. 131/1986

  In tema di imposta di registro vale il principio dell’autonomia dei singoli negozi: la tassazione del negozio enunciato non è attratta dal regime del rapporto principale e i rapporti distinti restano autonomamente imponibili.

• art. 37 d.P.R. 131/1986

  È richiamato come base per la tassazione del decreto ingiuntivo, considerato titolo giudiziario autonomamente rilevante ai fini dell’imposta di registro.

• art. 40 d.P.R. 131/1986

  Il principio di alternatività IVA/registro non opera quando l’atto tassato riguarda un rapporto autonomo non assoggettabile a IVA, anche se il credito originario trae origine da operazioni imponibili.

• art. 8, lett. b), Tariffa Parte I, d.P.R. 131/1986

  È la disposizione applicata per la tassazione proporzionale del decreto ingiuntivo nella misura del 3%.

• art. 6, Tariffa Parte I, d.P.R. 131/1986

  È la disposizione applicata per la tassazione proporzionale del negozio di garanzia enunciato nella misura dello 0,50%.

• art. 1936 c.c.

  È richiamato per distinguere la fideiussione civilistica dal contratto autonomo di garanzia, evidenziando che il rapporto considerato non è direttamente quello tra garante e creditore.

• art. 1939 c.c.

  È evocato per sottolineare che la natura accessoria della fideiussione in ambito civilistico non si trasferisce automaticamente sul piano tributario.

• art. 1941 c.c.

  È richiamato a supporto della distinzione tra accessorietà civilistica e autonomia del rapporto ai fini dell’imposta di registro.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  È il parametro processuale del motivo di ricorso per violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

Massime di principio

• In materia di imposta di registro, il principio dell’autonomia dei negozi impone di tassare separatamente il titolo giudiziario e il negozio enunciato, quando si tratti di rapporti distinti e autonomi tra loro.
• La circostanza che il credito principale derivi da operazioni soggette a IVA non comporta, di per sé, l’applicazione del principio di alternatività IVA/registro al rapporto di garanzia autonomo, se quest’ultimo non è esso stesso assoggettabile a IVA.
• La natura accessoria della garanzia sul piano civilistico non si riflette automaticamente sul piano tributario, ove rileva la struttura economico-giuridica dei rapporti ai fini dell’autonoma imposizione.
• Quando il quadro fattuale è già compiutamente accertato e l’errore del giudice di merito è solo di diritto, la Corte può cassare e decidere nel merito senza rinvio.

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