Cassazione Civile, Ordinanza n. 37615/2022 del 22/12/2022

Esito

La controversia

Il contribuente aveva impugnato il silenzio-rifiuto dell'ufficio finanziario su un'istanza di rimborso delle maggiori ritenute IRPEF subite nel 2009 su somme percepite alla cessazione del rapporto di lavoro, qualificate come indennità del fondo di previdenza per il personale del Ministero dell'Economia e delle Finanze. La CTP aveva accolto il ricorso e la CTR aveva rigettato l'appello dell'Agenzia. In cassazione l'Agenzia ha dedotto, con due motivi, la violazione degli artt. 49 e 51 d.P.R. 917/1986 e dell'art. 2 d.P.R. 1034/1984 nonché degli artt. 17 e 19 d.P.R. 917/1986, sostenendo che la CTR avesse errato nel qualificare l'emolumento come prestazione totalmente esente o come mero accantonamento previdenziale, invece che come forma di retribuzione differita soggetta a tassazione separata.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondati i due motivi congiuntamente. Ha ribadito l'orientamento per cui l'indennità supplementare corrisposta dal Fondo di previdenza per i dipendenti del Ministero delle Finanze ha funzione esclusivamente previdenziale, è assimilabile alle indennità equipollenti di cui all'art. 17 TUIR ed è quindi assoggettata a tassazione separata e non a tassazione integrale. Ha quindi cassato la sentenza impugnata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, ha deciso nel merito accogliendo il ricorso introduttivo del contribuente solo nei limiti della ritenuta IRPEF operata in eccedenza rispetto al regime di tassazione separata. Ha inoltre compensato integralmente le spese dell'intero giudizio.

Norme richiamate

• art. 49 d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  Richiamato dall'Agenzia per sostenere la natura retributiva dell'emolumento; la Corte, tuttavia, conferma la qualificazione dell'indennità come prestazione previdenziale/retribuzione differita soggetta a tassazione separata.

• art. 51 d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  Invocato per la base imponibile IRPEF; la Corte richiama il regime fiscale corretto dell'indennità secondo gli artt. 17-19 TUIR.

• art. 2 d.P.R. 21 dicembre 1984, n. 1034

  Norma sulla composizione del Fondo di previdenza richiamata per spiegare l'alimentazione del fondo e la funzione previdenziale dell'erogazione.

• artt. 17 e 19 d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  Le somme percepite alla cessazione del rapporto sono ricondotte alle indennità equipollenti al trattamento di fine rapporto e quindi assoggettate a tassazione separata, non a esenzione totale.

• art. 17, comma 1, T.U.I.R.

  L'indennità è assimilata alle indennità equipollenti e sottoposta a tassazione separata.

• art. 17-19, comma 2-bis, T.U.I.R.

  Il rimborso è riconosciuto solo per la quota di IRPEF trattenuta in eccedenza rispetto al regime di tassazione separata.

• art. 384, secondo comma, cod. proc. civ.

  La Corte, cassata la sentenza, decide nel merito senza rinvio perché non occorrono ulteriori accertamenti di fatto.

Massime di principio

• Le indennità corrisposte alla cessazione del servizio da fondi di previdenza istituiti per categorie di dipendenti pubblici, se hanno funzione previdenziale e sono correlate alla cessazione del rapporto, vanno qualificate come retribuzione differita e non come somme integralmente esenti.
• Quando un emolumento è assimilabile alle indennità equipollenti al trattamento di fine rapporto, il relativo regime fiscale è quello della tassazione separata previsto dal TUIR, con conseguente illegittimità delle ritenute operate oltre tale limite.
• Se la questione è di puro diritto e non richiede nuovi accertamenti fattuali, la Corte di cassazione può cassare la sentenza impugnata e decidere la causa nel merito ai sensi dell'art. 384, comma 2, c.p.c.
• In presenza di consolidamento recente dell'orientamento giurisprudenziale sulla questione tributaria, può disporsi la compensazione integrale delle spese di lite.

Come è indicizzato