Sentenza del 15/11/2021 n. 84 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

La controversia riguarda la cessione ai soci di beni sociali effettuata sottocosto e nelle fasi prossime al recesso del socio e alla messa in liquidazione. L'Amministrazione ha contestato che tali assegnazioni, avvenute negli ultimi due periodi d'imposta precedenti alla liquidazione, integrano i presupposti per estendere la responsabilità per le obbligazioni tributarie della società ai sensi dell'art. 36 del d.P.R. n. 602/1973 nei confronti dei soci, dell'amministratore e del liquidatore, nonché la possibilità di agire nei confronti dei soci successori ai sensi dell'art. 2495 c.c., alla luce del comma 4 dell'art. 28 del d.lgs. n. 175/2014.

La decisione

Il giudice ha ritenuto sussistenti i requisiti dell'art. 36, commi 3, 1 e 2, del d.P.R. n. 602/1973: i soci e il rappresentante legale/liquidatore avevano ricevuto beni sociali in assegnazione negli ultimi due periodi d'imposta precedenti alla messa in liquidazione e dunque sono responsabili del pagamento dei debiti tributari della società. È stato affermato che l'Amministrazione può esercitare sia l'azione speciale ai sensi dell'art. 36 nei confronti dei soci, dell'amministratore e del liquidatore, sia azioni nei confronti dei soci successori ex art. 2495 c.c.; quest'ultima norma va interpretata alla luce del comma 4 dell'art. 28 del d.lgs. n. 175/2014, che stabilisce l'effetto dell'estinzione della società trascorsi cinque anni dalla richiesta di cancellazione del registro delle imprese ai fini del recupero delle sanzioni. In pratica, la pretesa dell'Amministrazione è stata accolta e i destinatari dell'assegnazione sono stati ritenuti tenuti al pagamento.

Norme richiamate

• art. 36 d.P.R. n. 602/1973

  La norma consente l'estensione della responsabilità per le obbligazioni tributarie della società a soggetti che abbiano ricevuto, nei due periodi d'imposta anteriori alla messa in liquidazione, patrimoni o beni sociali in assegnazione; il giudice ha ritenuto che la cessione sottocosto e la vicinanza temporale integrino i presupposti per applicare tale estensione di responsabilità anche a soci, amministratore e liquidatore.

• art. 2495 c.c.

  Prevede la responsabilità dei soci successori per le obbligazioni della società estinta; la Corte ha ammesso l'azione dell'Amministrazione anche nei confronti dei soci succeduti, applicando la norma in combinato disposto con le regole fiscali di recupero.

• art. 28, comma 4, d.lgs. n. 175/2014

  Stabilisce che, ai fini del recupero delle sanzioni, l'estinzione della società ha effetto trascorsi cinque anni dalla richiesta di cancellazione del registro delle imprese; la disposizione limita l'immediata efficacia dell'estinzione rispetto al recupero delle sanzioni e consente quindi iniziative dell'Amministrazione nell'arco di tale periodo.

Massime di principio

• Trasferimenti di beni sociali ai soci effettuati sottocosto e nei due periodi d'imposta antecedenti la messa in liquidazione sono indici forti per l'estensione della responsabilità tributaria ai sensi dell'art. 36 DPR 602/1973.
• La prova della ricezione effettiva dei beni da parte dei soci e della correlazione temporale (ultimi due periodi d'imposta) è fondamentale per il concreto esercizio dell'azione dell'Amministrazione.
• L'Amministrazione può agire sia con l'azione speciale prevista dall'art. 36 (verso soci, amministratori, liquidatori) sia nei confronti dei soci successori ex art. 2495 c.c.; quest'ultimo rimedio deve essere valutato tenendo conto dell'effetto temporale dell'estinzione societaria previsto dal d.lgs. 175/2014.
• Gli amministratori e i liquidatori possono essere ritenuti responsabili se hanno partecipato o agevolato operazioni di assegnazione che abbiano depauperato il patrimonio sociale e pregiudicato i creditori tributari.
• In fase difensiva il contribuente deve documentare il valore di mercato delle operazioni, la regolarità formale e sostanziale delle cessioni e l'assenza di finalità elusiva o fraudolenta per contrastare l'accertamento.
• Per ridurre il rischio di responsabilità post-chiusura è opportuno evitare assegnazioni di beni sottocosto in prossimità di recesso o liquidazione, predisporre perizie di congruità del valore e documentare l'adempimento delle obbligazioni verso i creditori.