Sentenza del 23/12/2019 n. 34400 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato un avviso di accertamento relativo al periodo d'imposta 2005, con il quale l'Agenzia delle Entrate aveva recuperato a tassazione IRPEF, addizionali comunale e regionale, IRAP e IVA maggiori redditi asseritamente non dichiarati, individuati sulla base delle movimentazioni dei conti correnti intestati al contribuente e alla convivente. Il ricorso contestava, tra l'altro, l'omessa considerazione di somme provenienti da stipendi comunali, compravendite immobiliari e parcelle professionali, la duplicazione derivante dal computo di somme prelevate dal conto del contribuente e successivamente versate sul conto della convivente, l'illegittimo recupero generalizzato dei prelievi bancari e la mancata deduzione dei costi correlati ai maggiori compensi.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il secondo, il terzo e il quarto motivo e ha rigettato il primo e il quinto. Ha rilevato che la CTR non aveva esaminato le giustificazioni relative ad alcuni versamenti, non aveva affrontato la possibile duplicazione tra prelievi dal conto del contribuente e corrispondenti versamenti sul conto della convivente e aveva erroneamente confermato il recupero a tassazione dei prelievi bancari nei confronti di un contribuente titolare di redditi di lavoro dipendente e autonomo. La sentenza è stata cassata con rinvio alla CTR del Lazio, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità. Il rinvio dovrà riesaminare l'accertamento distinguendo tra versamenti e prelievi e valutando puntualmente la documentazione fornita.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 32

  La presunzione legale relativa derivante dai dati dei conti bancari opera, per i contribuenti non titolari di reddito d'impresa, con riferimento ai versamenti e non ai prelievi.

  I versamenti bancari possono essere considerati presuntivamente come maggiori redditi per tutti i contribuenti, salvo prova contraria specifica. Dopo la sentenza della Corte costituzionale n. 228 del 2014, invece, i prelievi hanno efficacia presuntiva soltanto nei confronti dei titolari di reddito d'impresa.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 51

  Le indagini bancarie possono essere utilizzate anche per gli accertamenti IVA; le movimentazioni prive di adeguata giustificazione possono concorrere alla ricostruzione dell'imponibile secondo le regole applicabili.

• Corte costituzionale, sentenza n. 228 del 2014

  Ha escluso l'applicabilità generalizzata della presunzione sui prelievi bancari ai lavoratori autonomi e agli altri contribuenti, limitandola ai titolari di reddito d'impresa.

• Art. 112 c.p.c.

  Il giudice deve pronunciarsi sulle domande e sui motivi di impugnazione proposti. L'omesso esame di specifiche censure, come avvenuto per la provenienza di alcuni versamenti e per la duplicazione delle movimentazioni, determina un vizio della sentenza.

• Art. 2697 c.c.

  Il contribuente che intende superare la presunzione derivante dai versamenti bancari deve fornire una prova contraria puntuale, collegata ai singoli movimenti mediante date, importi, causali e soggetti coinvolti.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39, comma 2

  La deduzione forfettaria dei costi è riconoscibile nell'accertamento induttivo puro, non necessariamente nell'accertamento analitico o analitico-presuntivo basato su indagini bancarie.

Massime di principio

• Per un contribuente che non svolge attività d'impresa, i versamenti bancari non giustificati possono essere presunti come redditi non dichiarati, mentre i prelievi non possono essere automaticamente tassati sulla base della stessa presunzione.
• La prova contraria deve essere analitica e riferita ai singoli movimenti: non è sufficiente una spiegazione generica o una certificazione non accompagnata dal confronto tra date, importi e movimenti bancari.
• Il giudice deve esaminare tutte le giustificazioni decisive dedotte dal contribuente, comprese somme derivanti da vendite di beni, pagamenti tardivi di fatture o parcelle e trasferimenti tra conti collegati.
• La stessa somma non può essere conteggiata due volte come maggiore reddito quando risulta prima prelevata da un conto e poi versata su un altro conto riconducibile al contribuente o a un soggetto a lui collegato.
• In caso di accertamento analitico o analitico-presuntivo, i costi correlati ai maggiori ricavi non vengono riconosciuti automaticamente in via forfettaria: il contribuente deve provarne l'esistenza, l'ammontare e la riferibilità ai ricavi accertati.
• La cassazione con rinvio non determina necessariamente l'annullamento definitivo dell'imposizione: impone al giudice di merito di riesaminare le singole movimentazioni applicando correttamente i principi indicati dalla Corte.