Sentenza del 25/03/2015 n. 5949 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la detrazione IVA relativa a operazioni registrate nel 1992, ritenendole oggettivamente inesistenti perché riconducibili a una filiera composta da società cartiere. Secondo il Fisco, l'assenza di strutture e personale presso i fornitori costituiva prova presuntiva sufficiente e trasferiva sulla contribuente l'onere di dimostrare l'effettiva esistenza delle operazioni. Venivano inoltre censurati il rilievo attribuito alla regolarità formale della contabilità e il ritenuto ricorso a una doppia presunzione.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha riconosciuto in astratto che l'inesistenza delle operazioni o la consapevolezza del cessionario rispetto a una frode IVA possono essere provate anche mediante presunzioni semplici, ma ha rilevato che il ricorso erariale non riportava né individuava adeguatamente gli elementi documentali e circostanziali posti a fondamento della tesi delle società cartiere e della presunta filiera fraudolenta. Mancavano inoltre specificità e autosufficienza, mentre non era stata adeguatamente contestata la circostanza che gli accertamenti contro uno dei principali fornitori fossero stati annullati. È rimasta quindi ferma la decisione favorevole alla contribuente. Nessuna pronuncia sulle spese, poiché la società non si è costituita in cassazione.

Norme richiamate

• Art. 2727 c.c.

  Disciplina le presunzioni semplici. La Corte ammette che l'Amministrazione possa utilizzare un ragionamento inferenziale per dimostrare l'inesistenza delle operazioni, ma richiede che gli indizi siano specifici, logicamente collegati e adeguatamente indicati nel ricorso.

• Art. 2697 c.c.

  Regola l'onere della prova. In materia di detrazione IVA, spetta anzitutto al Fisco dimostrare l'inesistenza oggettiva o soggettiva dell'operazione, oppure la consapevolezza, o conoscibilità con l'ordinaria diligenza, della frode del fornitore.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 19, 21 e 54

  Le disposizioni riguardano, rispettivamente, il diritto alla detrazione IVA, la fatturazione e i poteri di rettifica e accertamento. La regolarità formale delle fatture e delle scritture non è da sola decisiva, ma il Fisco deve comunque fornire una prova concreta e specifica dell'inesistenza o della fittizietà delle operazioni.

• Principio europeo del diritto alla detrazione IVA

  Il diritto alla detrazione costituisce un principio fondamentale del sistema armonizzato IVA e può essere negato solo quando l'Amministrazione dimostri adeguatamente l'inesistenza dell'operazione o che il contribuente sapeva, o avrebbe dovuto sapere usando l'ordinaria diligenza, di partecipare a un'evasione.

Massime di principio

• La mera presenza di fornitori qualificati come società cartiere non dimostra automaticamente che anche il cliente finale abbia partecipato a una frode o abbia ricevuto fatture per operazioni inesistenti.
• Il Fisco può fondare l'accertamento su presunzioni, ma deve indicare fatti concreti, gravi e logicamente concatenati; non è sufficiente una presunzione costruita soltanto su altre presunzioni non adeguatamente provate.
• Per negare la detrazione IVA al cessionario occorre provare l'inesistenza oggettiva dell'operazione oppure, nel caso di operazione soggettivamente inesistente, la conoscenza o conoscibilità della frode mediante l'ordinaria diligenza.
• La regolarità formale della contabilità non basta a dimostrare l'effettività delle operazioni, ma la sua irrilevanza deve essere affermata sulla base di elementi sostanziali specifici e verificabili.
• Nel giudizio di cassazione il ricorso deve essere autosufficiente: chi denuncia l'erroneità della decisione deve riportare o indicare con precisione i documenti e i passaggi probatori sui quali fonda la censura.
• L'annullamento degli accertamenti riguardanti un fornitore centrale nella ricostruzione della frode può indebolire significativamente l'accertamento nei confronti del cliente, soprattutto se l'Amministrazione non dimostra autonomamente il collegamento fraudolento.